ВПРАВЕ ЛИ НОТАРИУС, ЗАНИМАЮЩИЙСЯ ЧАСТНОЙ ПРАКТИКОЙ,
УЧИТЫВАТЬ В СОСТАВЕ РАСХОДОВ ПРИ ФОРМИРОВАНИИ
НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО ЕСН СУММЫ УПЛАЧЕННЫХ
В БЮДЖЕТ ЕСН И НДФЛ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
17 апреля 2008 г.
N 21-13/037336@
(Д)
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ плательщиками ЕСН
признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы,
занимающиеся частной практикой.
В соответствии с пунктом 2 статьи 236 НК РФ объектом
налогообложения ЕСН признаются доходы от предпринимательской
деятельности либо иной профессиональной деятельности за вычетом
расходов, связанных с их извлечением.
На основании пункта 3 статьи 237 НК РФ налоговая база
определяется как сумма доходов, полученных ими за налоговый период как
в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной
профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их
извлечением.
При этом состав расходов, которые учитываются в целях
налогообложения ЕСН, определяется в порядке, установленном для
плательщиков налога на прибыль.
Совместным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N
86н/БГ-3-04/430 утвержден Порядок учета доходов и расходов
хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, в том
числе нотариусов, занимающихся частной практикой.
На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами для целей
налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265 НК
РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и
реализацией, и внереализационные расходы.
В соответствии с пунктом 4 статьи 270 НК РФ при определении
налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы, в
частности, в виде суммы налога.
Таким образом, начисленный налог на прибыль не входит в состав
расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
Соответственно, ЕСН (в виде авансовых платежей или по итогам
налогового периода), уплаченный налогоплательщиком, также не
учитывается в расходах при формировании налоговой базы по данному
налогу.
Кроме того, затраты по уплате НДФЛ не относятся к расходам,
осуществляемым организацией, так как плательщиками НДФЛ являются
физические лица.
НДФЛ аналогичен налогу на прибыль организаций. Поэтому в расходах
индивидуальных предпринимателей (нотариусов) для целей исчисления ЕСН
суммы НДФЛ не учитываются.
Следовательно, при формировании налоговой базы по ЕСН в расходы
налогоплательщика не включаются уплаченные суммы ЕСН и НДФЛ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
17 апреля 2008 г.
N 21-13/037336@ |