КАКОВ ПОРЯДОК УПЛАТЫ ЕСН И СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА
ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИЕЙ И
ОБОСОБЛЕННЫМ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕМ В СЛУЧАЕ ОТСУТСТВИЯ ПО
ИТОГАМ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА СУММЫ НАЛОГА К УПЛАТЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
21 апреля 2008 г.
N 21-18/362
(Д)
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ
плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим
лицам, в том числе организации.
Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ организациями признаются
юридические лица, образованные на основании законодательства РФ.
Обособленное подразделение организации - это любое территориально
обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого
оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного
подразделения организации таковым производится независимо от того,
отражено или не отражено его создание в учредительных или иных
организационно-распорядительных документах организации, и от
полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом
рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более
одного месяца.
При осуществлении организацией деятельности в РФ через
обособленное подразделение заявление о постановке на учет такой
организации подается в течение одного месяца со дня создания
обособленного подразделения в налоговый орган по месту нахождения
этого обособленного подразделения, если указанная организация не
состоит на учете по основаниям, предусмотренным НК РФ, в налоговых
органах на территории муниципального образования, где создано это
обособленное подразделение.
В иных случаях постановка на учет организации в налоговых органах
по месту нахождения ее обособленных подразделений осуществляется
налоговыми органами на основании сообщений в письменной форме,
представляемых этой организацией в соответствии с пунктом 2 статьи 23
НК РФ. Об этом сказано в пункте 4 статьи 83 НК РФ.
Согласно статье 55 ГК РФ представительства и филиалы должны быть
указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.
Таким образом, для филиалов и представительств организации в
целях постановки на учет в налоговых органах датой их создания
является дата внесения в ЕГРЮЛ сведений о филиалах и
представительствах организации или об изменениях, вносимых в
учредительные документы организации.
В пункте 8 статьи 243 НК РФ установлено, что обособленные
подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие
выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют
обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по
налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и
налоговых деклараций по месту своего нахождения.
Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по
месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из
величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному
подразделению.
Следовательно, если обособленное подразделение обладает
одновременно тремя признаками самостоятельности, оно должно
производить уплату ЕСН (авансовых платежей по налогу) и представлять
налоговую отчетность в налоговый орган по месту своего нахождения.
В случае невыполнения обособленным подразделением хотя бы одного
из трех условий, определенных в пункте 8 статьи 243 НК РФ, головная
организация производит централизованно по месту своего нахождения
уплату налога за свои обособленные подразделения, в том числе
находящиеся на территории разных субъектов РФ. Расчеты по авансовым
платежам и декларации по ЕСН составляются организациями с учетом
показателей по обособленным подразделениям и представляются по месту
нахождения головной организации.
В пункте 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003
N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с
применением отдельных положений части первой Налогового кодекса
Российской Федерации" установлено следующее. Отсутствие у
налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы
налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности
представления налоговой декларации за данный налоговый период, если
иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Следовательно, декларация подается по тем налогам, по которым
организация является налогоплательщиком. Причем отсутствие у
налогоплательщика по итогам конкретного отчетного (налогового) периода
суммы налога к уплате (в том числе и при отсутствии налогооблагаемых
операций) не освобождает его от обязанности представления налоговой
декларации (расчета по авансовым платежам по налогу) за этот период.
Обособленное подразделение также обязано представить отчетность
по ЕСН, если обладает одновременно тремя признаками самостоятельности
в соответствии с пунктом 8 статьи 243 НК РФ.
Согласно пункту 3 статьи 243 НК РФ данные о суммах исчисленных, а
также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета,
которым воспользовался налогоплательщик, а также о сумме фактически
уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик
отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца,
следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме,
утвержденной Минфином России.
На основании пункта 7 статьи 243 НК РФ налогоплательщики
представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной
Минфином России, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим
налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой
налогового органа или иным документом, подтверждающим представление
декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года,
следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в
территориальный орган Пенсионного фонда РФ.
Порядок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование и представление расчетов по авансовым платежам и
деклараций для организаций, имеющих в своем составе обособленные
подразделения, аналогичен порядку уплаты и представления отчетности по
ЕСН.
Основание: совместное письмо МНС России от 14.06.2002 N
БГ-6-05/835 и Пенсионного фонда РФ от 11.06.2002 N МЗ-16-25/5221.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
21 апреля 2008 г.
N 21-18/362 |