ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
27 мая 2008 г.
N 03-04-07-02/11
(Д)
Приложение
к письму ФНС России
от 3 июля 2008 года
N ШС-6-3/473@
Минфин России рассмотрел письмо ФНС России по вопросам
налогообложения единым социальным налогом сумм среднего заработка,
выплачиваемого организациями врачам-специалистам и среднему
медицинскому персоналу за время их участия в мероприятиях, связанных с
реализацией Федерального закона "О воинской обязанности и военной
службе", а также о применении регрессивной шкалы ставок единого
социального налога к налоговой базе возникшего в результате
реорганизации юридического лица, и сообщает следующее.
1. По вопросу налогообложения единым социальным налогом сумм
среднего заработка, выплачиваемого организациями работникам,
призванным на военные сборы, в том числе лицам, участвующим в
мероприятиях по обеспечению исполнения воинской обязанности или
поступления на военную службу по контракту, а также
врачам-специалистам и среднему медицинскому персоналу за время их
участия в мероприятиях, связанных с реализацией Федерального закона "О
воинской обязанности и военной службе", Минфин России уточняет свою
позицию, ранее изложенную в письме от 28.05.2007 N 03-04-07-02/18,
направленном в адрес ФНС.
Объектом налогообложения единым социальным налогом для
налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам,
согласно пункту 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц, в частности, по трудовым
договорам.
Вместе с тем в отдельных случаях, предусмотренных
законодательством, работодатели обязаны освобождать работника от
работы с сохранением за ним места работы (должности) на время
исполнения им государственных или общественных обязанностей в случаях,
если в соответствии с федеральным законом эти обязанности должны
исполняться в рабочее время и если выполняемая в рамках исполнения
государственных и общественных обязанностей работа не входит в круг
его служебных обязанностей в качестве работника организации.
Пунктами 1 и 2 статьи 6 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ
"О воинской обязанности и военной службе" (далее - Закон N 53-ФЗ), в
частности, установлено, что граждане на время медицинского
освидетельствования для решения вопроса о призыве на военные сборы, а
также на время прохождения военных сборов освобождаются от работы с
сохранением за ними места постоянной работы и выплатой среднего
заработка по месту постоянной работы.
Указанные выплаты не связаны с выполнением трудовых обязанностей
в рамках трудовых договоров и производятся не за счет средств
организации (работодателя), а за счет средств федерального бюджета или
государственного органа и общественного объединения, которые привлекли
работника к исполнению государственных или общественных обязанностей.
Учитывая изложенное, данные выплаты не являются объектом
обложения единым социальным налогом.
"Правилами компенсации расходов, понесенных организациями и
гражданами Российской Федерации в связи с реализацией Федерального
закона "О воинской обязанности и военной службе", утвержденными
Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.12.2004 N 704
(далее - Правила), предусмотрено, что выплата указанных компенсаций
осуществляется за счет средств федерального бюджета военными
комиссариатами на основании предоставляемых получателями компенсаций
соответствующих документов или их копий, подтверждающих фактические
расходы.
Если какие-либо из поименованных в пункте 2 Правил видов
расходов, по которым организациями или гражданами может быть получена
компенсация, не производились или отсутствуют документы,
подтверждающие их фактическое осуществление, такие виды расходов в
сведениях, направляемых в военный комиссариат, не указываются.
Кроме того, военные комиссариаты не обладают полномочиями
налоговых органов и не вправе требовать от организаций произвести
уплату каких-либо налогов (в т.ч. ЕСН) с выплат работнику за время
прохождения им военных сборов.
По вопросу налогообложения выплат среднего заработка
врачам-специалистам и среднему медицинскому персоналу за время их
участия в мероприятиях, связанных с реализацией Закона N 53-ФЗ,
следует учитывать, что такие лица при направлении в военный
комиссариат для проведения военно-врачебной экспертизы и медицинского
освидетельствования граждан продолжают исполнять свои трудовые
обязанности только вне постоянного места работы.
Оснований, обязывающих врачей-специалистов и средний медицинский
персонал участвовать в мероприятиях, связанных с реализацией Закона N
53-ФЗ, вне рамок трудовых или гражданско-правовых отношений в
настоящее время, по нашему мнению, не имеется.
В связи с этим выплаты упомянутым врачам-специалистам и среднему
медицинскому персоналу признаются объектом налогообложения единым
социальным налогом в общеустановленном порядке.
Таким образом, в отношении указанного медицинского персонала
военными комиссариатами на основании подпункта 3 пункта 2
вышеупомянутых Правил осуществляются компенсации расходов организации,
связанные как с выплатой среднего заработка врачам-специалистам и
среднему медицинскому персоналу, возмещением расходов по их проезду в
другую местность и обратно, найму (поднайму) жилья, командировочных
(суточных) расходов, так и с уплатой сумм единого социального налога и
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных
на выплаты данного среднего заработка.
Аналогичное разъяснение было направлено в Минобороны России
письмом от 12.05.2008 N 03-04-08-02/13.
2. В отношении вопроса о применении регрессивной шкалы ставок
единого социального налога к налоговой базе возникшего в результате
реорганизации юридического лица сообщаем, что позиция Минфина России,
изложенная в письме, осталась неизменной.
Вместе с тем следует подчеркнуть, что предусмотренные пунктом 3
статьи 55 Кодекса правила определения налогового периода для вновь
созданной организации в результате реорганизации не применяются в
отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым
присоединяются одна или несколько организаций.
С.Д.ШАТАЛОВ
27 мая 2008 г.
N 03-04-07-02/11 |