УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ В СОСТАВЕ РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ В ЦЕЛЯХ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ РАСХОДЫ НА ПРОВЕДЕНИЕ
СЕРТИФИКАЦИИ СИСТЕМЫ МЕНЕДЖМЕНТА КАЧЕСТВА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
7 июля 2008 г.
N 03-03-06/1/308
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке учета расходов на сертификацию системы
менеджмента качества для целей налогообложения прибыли и сообщает
следующее.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль
налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные доходы
на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном гл. 25
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
При этом ст. 252 Кодекса предусмотрены критерии, в соответствии с
которыми осуществленные затраты (за исключением расходов, указанных в
ст. 270 Кодекса) признаются расходами для целей налогообложения и
учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Так, расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса,
убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными
в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном
государстве, на территории которого были произведены соответствующие
расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные
расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке,
проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с
договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы,
должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о
намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в
результате реальной предпринимательской или иной экономической
деятельности.
Учитывая, что в налоговом законодательстве не используется
понятие экономической целесообразности и не регулируются порядок и
условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность
расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не
может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности,
эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы
экономической деятельности (ст. 8 ч. 1 Конституции Российской
Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой
риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и
целесообразность. При этом проверка экономической обоснованности
произведенных налогоплательщиком расходов осуществляется налоговыми
органами во время мероприятий налогового контроля, порядок проведения
которого установлен Кодексом.
В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 27.12.2002 N
184-ФЗ "О техническом регулировании" (далее - Закон N 184-ФЗ) под
сертификацией понимается форма осуществляемого органом по сертификации
подтверждения соответствия объектов требованиям технических
регламентов, положениям стандартов, сводов правил или условиям
договоров.
Согласно ст. 20 Закона N 184-ФЗ подтверждение соответствия на
территории Российской Федерации может носить добровольный или
обязательный характер.
В соответствии со ст. 18 Закона N 184-ФЗ подтверждение
соответствия осуществляется в целях удостоверения соответствия
продукции, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки,
реализации и утилизации, работ, услуг или иных объектов техническим
регламентам, стандартам, условиям договоров; содействия приобретателям
в компетентном выборе продукции, работ, услуг; повышения
конкурентоспособности продукции, работ, услуг на российском и
международном рынках; создания условий для обеспечения свободного
перемещения товаров по территории Российской Федерации, а также для
осуществления международного экономического, научно-технического
сотрудничества и международной торговли.
Таким образом, расходы по проведению сертификации системы
менеджмента качества в порядке, установленном Законом N 184-ФЗ,
отвечающие вышеуказанным требованиям ст. 252 Кодекса, могут быть
включены в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения
прибыли.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
7 июля 2008 г.
N 03-03-06/1/308 |