ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКУПИЛА ПАРТИЮ МЕДИЦИНСКИХ ПРЕПАРАТОВ С
ЦЕЛЬЮ ИХ ДАЛЬНЕЙШЕЙ РЕАЛИЗАЦИИ. ЧАСТЬ ПАРТИИ НЕ БЫЛА
РЕАЛИЗОВАНА ВОВРЕМЯ И ПОДЛЕЖИТ УНИЧТОЖЕНИЮ В СВЯЗИ С
ИСТЕЧЕНИЕМ СРОКА ГОДНОСТИ. МОЖЕТ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИ
ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ УЧЕСТЬ РАСХОДЫ В ВИДЕ
СТОИМОСТИ МЕДИЦИНСКИХ ПРЕПАРАТОВ, ПОДЛЕЖАЩИХ
УНИЧТОЖЕНИЮ, А ТАКЖЕ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ
С УНИЧТОЖЕНИЕМ ТАКОЙ ПРОДУКЦИИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
8 июля 2008 г.
N 03-03-06/1/397
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке учета расходов в виде стоимости
медицинских препаратов, подлежащих уничтожению в связи с истечением
срока годности, и сообщает следующее.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль
налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные доходы
на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном гл. 25
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
При этом ст. 252 Кодекса предусмотрены критерии, в соответствии с
которыми осуществленные затраты (за исключением расходов, указанных в
ст. 270 Кодекса) признаются расходами для целей налогообложения и
учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Так, расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса,
убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под
обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты,
оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными
в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном
государстве, на территории которого были произведены соответствующие
расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные
расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке,
проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с
договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы,
должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о
намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в
результате реальной предпринимательской или иной экономической
деятельности.
Учитывая, что в налоговом законодательстве не используется
понятие экономической целесообразности и не регулируются порядок и
условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность
расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не
может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности,
эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы
экономической деятельности (ст. 8 ч. 1 Конституции Российской
Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой
риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и
целесообразность. При этом проверка экономической обоснованности
произведенных налогоплательщиком расходов осуществляется налоговыми
органами во время мероприятий налогового контроля, порядок проведения
которого установлен Кодексом.
Расходы в виде стоимости приобретенных с целью дальнейшей
реализации медицинских препаратов, подлежащих уничтожению в связи с
истечением срока годности, а также расходы, связанные с уничтожением
такой продукции, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли,
при условии, что данные расходы произведены в рамках
предпринимательской деятельности и документально подтверждены
надлежащим образом.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
8 июля 2008 г.
N 03-03-06/1/397 |