ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОДАЕТ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ АКЦИИ,
ОБРАЩАЮЩИЕСЯ НА ОРГАНИЗОВАННОМ РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ,
ПО ЦЕНЕ НИЖЕ РЫНОЧНОЙ. ПРИОБРЕТЕННЫЕ АКЦИИ ФИЗИЧЕСКИЕ
ЛИЦА ПРОДАЮТ НА БИРЖЕ ЧЕРЕЗ БРОКЕРА. КАКОВ ПОРЯДОК
РАСЧЕТА НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДФЛ В ДАННОМ СЛУЧАЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
9 апреля 2008 г.
N 28-10/035160
(Д)
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 212 НК РФ доходом
налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является
материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.
Согласно пункту 4 статьи 212 НК РФ при получении
налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды налоговая база
устанавливается как превышение рыночной стоимости ценных бумаг,
определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены
ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их
приобретение.
Таким образом, при приобретении ценных бумаг по ценам ниже
рыночных у физических лиц возникает подлежащий налогообложению доход в
виде материальной выгоды.
На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса
РФ дата фактического получения дохода определяется как день
приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной
выгоды, то есть день перехода права собственности на ценные бумаги.
Поскольку при получении дохода в виде материальной выгоды налоговый
агент не производит выплат налогоплательщику и не удерживает налог,
уплата налога с указанного дохода производится налогоплательщиком
самостоятельно по получении уведомления налогового органа в
соответствии с подпунктом 4 пункта 1 и пунктом 5 статьи 228 НК РФ.
Доходы, полученные физическим лицом от реализации ценных бумаг
через брокера, который согласно статье 214.1 НК РФ является налоговым
агентом, подлежат налогообложению у источника выплаты дохода, то есть
у брокера.
Если налогоплательщиком были приобретены в собственность (в том
числе получены на безвозмездной основе или с частичной оплатой) ценные
бумаги, при налогообложении доходов по операциям купли-продажи ценных
бумаг, погашения инвестиционных паев в качестве документально
подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг
учитываются также суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при
приобретении (получении) данных ценных бумаг. Об этом сказано в пункте
3 статьи 214.1 НК РФ.
Таким образом, если до реализации ценных бумаг налог с дохода в
виде материальной выгоды не был уплачен налогоплательщиком, налоговая
база от реализации ценных бумаг рассчитывается брокером без учета
суммы материальной выгоды.
В этом случае суммы материальной выгоды учитываются
налогоплательщиком в качестве расходов по операциям купли-продажи
ценных бумаг при подаче налоговой декларации по итогам налогового
периода, в котором произошла реализация ценных бумаг. Также в
декларации отдельно указывается доход в виде материальной выгоды,
подлежащий включению в налоговую базу, облагаемую по ставке 13%.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
9 апреля 2008 г.
N 28-10/035160 |