О ПОРЯДКЕ УЧЕТА РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ В ВИДЕ ПЛАТЫ ЗА
ТЕХНОЛОГИЧЕСКОЕ ПРИСОЕДИНЕНИЕ ОБЪЕКТОВ ПО ПРОИЗВОДСТВУ
ЭЛЕКТРИЧЕСКОЙ ЭНЕРГИИ К ЭЛЕКТРИЧЕСКИМ СЕТЯМ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
10 июля 2008 г.
N 03-03-06/1/401
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке учета расходов по технологическому
присоединению объектов по производству электрической энергии для целей
налогообложения прибыли и сообщает следующее.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль
налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные доходы
на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном гл. 25
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
При этом ст. 252 Кодекса предусмотрены критерии, в соответствии с
которыми осуществленные затраты (за исключением расходов, указанных в
ст. 270 Кодекса) признаются расходами для целей налогообложения и
учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Так, расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса,
убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными
в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном
государстве, на территории которого были произведены соответствующие
расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные
расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке,
проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с
договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
В соответствии с п. 1 ст. 26 Федерального закона от 26.03.2003 N
35-ФЗ "Об электроэнергетике" технологическое присоединение объектов
юридических и физических лиц по производству электрической энергии к
объектам электросетевого хозяйства осуществляется на основе договора
об осуществлении технологического присоединения к объектам
электросетевого хозяйства, заключаемого между сетевой организацией и
обратившимся к ней лицом.
За технологическое присоединение к электрическим сетям плата
взимается однократно. Размер указанной платы устанавливается
федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным
Правительством Российской Федерации, и должен компенсировать затраты
на проведение мероприятий по технологическому присоединению нового
объекта к электрическим сетям.
Расходы в виде платы за технологическое присоединение, взимаемой
с организации, объекты которой по производству электрической энергии
присоединяются к электрическим сетям, по нашему мнению, учитываются
для целей налогообложения прибыли в следующем порядке.
В соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса первоначальная стоимость
основного средства определяется как сумма расходов на его
приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до
состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением
налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев,
предусмотренных Кодексом.
Таким образом, если вновь построенные (модернизируемые,
реконструируемые или приобретенные) объекты по производству
электрической энергии требуют подсоединения к действующим
электрическим сетям, после чего они могут быть введены к эксплуатацию
и использоваться в производственном процессе, то плату за их
технологическое присоединение следует рассматривать, по нашему мнению,
в качестве расхода по доведению объекта основных средств (объектов по
производству электрической энергии) до состояния, в котором он
пригоден к использованию.
В этом случае расходы на плату за технологическое присоединение к
действующим электросетям в целях налогообложения прибыли включаются в
первоначальную стоимость объекта амортизируемого имущества и
учитываются через механизм амортизации в соответствии со ст. ст. 257 -
259 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
10 июля 2008 г.
N 03-03-06/1/401 |