1. КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ СТОИМОСТИ ПОЛУЧАЕМЫХ АКЦИОНЕРАМИ АКЦИЙ В
СЛУЧАЕ РЕОРГАНИЗАЦИИ ОРГАНИЗАЦИИ В ФОРМЕ ВЫДЕЛЕНИЯ,
ПРЕДУСМАТРИВАЮЩЕЙ РАСПРЕДЕЛЕНИЕ АКЦИЙ ВНОВЬ
СОЗДАВАЕМЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ СРЕДИ АКЦИОНЕРОВ
РЕОРГАНИЗУЕМОЙ ОРГАНИЗАЦИИ? КАКОВ ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ
НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ В СЛУЧАЕ, ЕСЛИ
АКЦИИ РЕОРГАНИЗОВАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ БЫЛИ ПРОДАНЫ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ ПОСЛЕ ЗАВЕРШЕНИЯ РЕОРГАНИЗАЦИИ,
НО ДО ПОЛУЧЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ О ТАКОЙ РЕОРГАНИЗАЦИИ И
РАСПРЕДЕЛЕНИИ АКЦИЙ ВЫДЕЛЕННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ МЕЖДУ
АКЦИОНЕРАМИ? 2. КАКОВ ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЕЙ В СЛУЧАЕ ПРОВЕДЕНИЯ ОПЕРАЦИИ
НОВАЦИИ ВЕКСЕЛЯ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
10 июля 2008 г.
N 03-03-06/2/76
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли при реорганизации
организации, участником которой является налогоплательщик, и сообщает
следующее.
1. В соответствии с п. 3 ст. 277 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) при реорганизации организации, независимо
от формы реорганизации, у налогоплательщиков-акционеров (участников,
пайщиков) не образуется прибыль (убыток), учитываемая в целях
налогообложения.
Учитывая изложенное, в случае реорганизации общества в форме
выделения, предусматривающей распределение акций вновь создаваемых
организаций среди акционеров реорганизуемой организации, стоимость
получаемых акционерами акции не включается в состав доходов,
учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций.
При этом стоимость акций реорганизованной и каждой из вновь
созданных организаций, полученных акционером в результате
реорганизации, определяется налогоплательщиком в порядке,
предусмотренном п. 5 ст. 277 Кодекса.
В случае если акции реорганизованной организации были проданы
налогоплательщиком после завершения реорганизации, но до получения
информации о такой реорганизации и распределении акций выделенной
организации между акционерами, налоговая база по такой операции
реализации должна быть пересчитана налогоплательщиком с учетом
стоимости реализованных акций, определенной в соответствии с п. 5 ст.
277 Кодекса.
2. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 Кодекса в составе
внереализационных расходов учитываются расходы в виде процентов по
долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов,
начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным
(эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей,
предусмотренных ст. 269 Кодекса (для банков особенности определения
расходов в виде процентов определяются в соответствии со ст. ст. 269 и
291 Кодекса).
При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам
любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или
займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только
сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными
средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у
третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом
(заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше
фактической.
Учитывая изложенное, в составе расходов учитываются проценты по
каждому долговому обязательству исходя из первоначальной доходности,
установленной кредитором, и фактического времени пользования заемными
средствами с учетом ограничений, предусмотренных ст. 269 Кодекса.
В случае новации векселя, проведенной путем замены ранее
выпущенного векселя на два новых векселя, начисление процентов по
ранее выпущенному векселю прекращается с даты новации.
При этом начисление расходов в виде процентов по выпущенным в
результате новации векселям должно осуществляться исходя из новой
доходности, установленной при выпуске таких долговых обязательств, и
срока обращения векселей.
Возможности переноса неучтенных сумм дисконта на вновь выпущенные
векселя пропорционально номиналу долговых обязательств и отнесение
таких сумм на расходы Кодексом не предусмотрено.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
10 июля 2008 г.
N 03-03-06/2/76 |