КАКОВ ПОРЯДОК ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ
ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ АКЦИОНЕРНОГО
ОБЩЕСТВА В ФОРМЕ РАЗДЕЛЕНИЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
1 апреля 2008 г.
N 19-14/031191
(Д)
Реорганизация представляет собой прекращение или иное изменение
правового положения юридического лица, влекущее переход прав и
обязанностей от одного юридического лица к другому. В результате
реорганизации деятельность реорганизованного юридического лица
продолжают другие юридические лица, а само оно прекращает свое
существование.
В ГК РФ предусмотрено пять форм реорганизации: слияние,
присоединение, выделение, разделение и преобразование.
При этом в пункте 4 статьи 57 ГК РФ установлено, что юридическое
лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации
в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь
возникших юридических лиц.
Согласно пункту 3 статьи 58 ГК РФ при разделении юридического
лица его права и обязанности переходят к вновь возникшим юридическим
лицам в соответствии с разделительным балансом.
В пункте 1 статьи 59 ГК РФ определено, что передаточный акт и
разделительный баланс должны содержать положения о правопреемстве по
всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении
всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые
сторонами.
На основании пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны
представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке
налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать,
если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и
сборах.
В статье 50 НК РФ предусмотрено, что:
- обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического
лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке,
установленном в статье 50 НК РФ;
- исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного
юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников)
независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации
правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства
неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим
лицом указанных обязанностей. При этом правопреемник (правопреемники)
должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему
обязанностям;
- реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения
его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками)
этого юридического лица;
- при разделении юридические лица, возникшие в результате такого
разделения, признаются правопреемниками реорганизованного юридического
лица в части исполнения обязанности по уплате налогов;
- при наличии нескольких правопреемников доля участия каждого из
них в исполнении обязанностей реорганизованного юридического лица по
уплате налогов определяется в порядке, предусмотренном гражданским
законодательством.
Если разделительный баланс не позволяет определить долю
правопреемника реорганизованного юридического лица либо исключает
возможность исполнения в полном объеме обязанностей по уплате налогов
каким-либо правопреемником и такая реорганизация была направлена на
неисполнение обязанностей по уплате налогов, то по решению суда вновь
возникшие юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по
уплате налогов реорганизованного лица.
На основании статьи 287 НК РФ налог на прибыль, подлежащий уплате
по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока,
установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий
налоговый период в статье 289 НК РФ.
Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не
позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за
соответствующий отчетный период.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение
отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого
месяца этого отчетного периода.
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по
фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее
28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого
производится исчисление налога.
Согласно пунктам 3 и 4 статьи 289 НК РФ налогоплательщики
(налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые
расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания
соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие
суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли,
представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты
авансовых платежей. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам
налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми
агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым
периодом.
В соответствии со статьей 55 НК РФ под налоговым периодом
понимается календарный год или иной период времени применительно к
отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и
исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может
состоять из одного или нескольких отчетных периодов.
При этом если организация была ликвидирована (реорганизована) до
конца календарного года, то последним налоговым периодом для нее
является период времени от начала этого года до дня завершения
ликвидации (реорганизации).
Следовательно, если за последний налоговый период налоговая
декларация по налогу на прибыль реорганизуемой организации не была
представлена до ее снятия с учета в установленном порядке, то эта
декларация представляется организацией-правопреемником в налоговый
орган по месту своего учета.
Таким образом, если в феврале 2008 года произошла реорганизация
акционерного общества путем разделения, то акционерное общество
обязано самостоятельно представить в установленном порядке декларацию
за налоговый период 2007 года.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Прокаева
1 апреля 2008 г.
N 19-14/031191 |