УПЛАЧИВАЕТСЯ ЛИ ЕСН С СУММ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ
АВТОРАМ, ПРОИЗВОДИМЫХ ПО ДОГОВОРАМ ОБ ОТЧУЖДЕНИИ
ИСКЛЮЧИТЕЛЬНОГО ПРАВА НА ПРОИЗВЕДЕНИЕ, ЛИЦЕНЗИОННЫМ
ДОГОВОРАМ О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ПРАВА ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
ПРОИЗВЕДЕНИЯ (ИЗДАТЕЛЬСКИМ ЛИЦЕНЗИОННЫМ ДОГОВОРАМ)
И ДОГОВОРАМ АВТОРСКОГО ЗАКАЗА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
3 июля 2008 г.
N 03-04-07-02/13
(Д)
Минфин России рассмотрел запрос по вопросу налогообложения единым
социальным налогом сумм авторского вознаграждения, выплачиваемого на
основании договоров, предусмотренных ст. ст. 1285 - 1288 Гражданского
кодекса Российской Федерации, и сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) объектом налогообложения единым социальным налогом
для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических
лиц, в частности, по авторским договорам.
В гл. 24 Кодекса под авторским договором понимается любой
договор, связанный с обращением авторских прав, одной из сторон
которого является автор, включая договоры, в которых от имени автора
действует третье лицо.
К таким договорам, в частности, относятся договоры,
рассматриваемые в ст. ст. 1285 - 1288 Гражданского кодекса Российской
Федерации.
Таким образом, вознаграждения авторам, производимые в рамках
вышеуказанных договоров, являются объектом налогообложения единым
социальным налогом.
При этом согласно п. 5 ст. 237 Кодекса сумма вознаграждения,
учитываемая при определении налоговой базы по единому социальному
налогу в части, касающейся авторского договора, определяется в
соответствии со ст. 210 Кодекса с учетом расходов, предусмотренных п.
3 ч. 1 ст. 221 Кодекса.
Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 238 Кодекса в налоговую
базу по единому социальному налогу (в части суммы налога, подлежащей
уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации) помимо
выплат, указанных в п. п. 1 и 2 данной статьи, не включаются также
любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам
гражданско-правового характера, авторским договорам.
Таким образом, по договорам об отчуждении исключительного права
на произведение, лицензионным договорам о предоставлении права
использования произведения (издательским лицензионным договорам) и
договорам авторского заказа налоговая база по единому социальному
налогу определяется с учетом расходов, предусмотренных в ст. 221
Кодекса, а с сумм вознаграждений по таким договорам не уплачивается
единый социальный налог в части, подлежащей зачислению в Фонд
социального страхования Российской Федерации.
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ
3 июля 2008 г.
N 03-04-07-02/13 |