ЗАО, ЯВЛЯЯСЬ ИЗДАТЕЛЬСТВОМ, ДО 2008 Г. ЗАКЛЮЧАЛО
АВТОРСКИЕ ДОГОВОРЫ С АВТОРАМИ (ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ),
С ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ ПО КОТОРЫМ УДЕРЖИВАЛО И ПЕРЕЧИСЛЯЛО
ЕСН. ПОСЛЕ ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ ЧАСТИ ЧЕТВЕРТОЙ ГК РФ
(С 01.01.2008) С АВТОРАМИ ЗАКЛЮЧАЮТСЯ ЛИЦЕНЗИОННЫЕ
ИЗДАТЕЛЬСКИЕ ДОГОВОРЫ. ПРИЗНАЮТСЯ ЛИ ОБЪЕКТОМ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО ЕСН ВЫПЛАТЫ ЛИЦЕНЗИАРУ
(ФИЗИЧЕСКОМУ ЛИЦУ) ПО ДАННЫМ ЛИЦЕНЗИОННЫМ
ДОГОВОРАМ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
14 июля 2008 г.
N 03-04-06-02/75
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос по вопросу налогообложения единым социальным налогом сумм
авторского вознаграждения, выплачиваемого организацией на основании
лицензионных договоров, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения единым
социальным налогом для налогоплательщиков-организаций признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в
пользу физических лиц, в частности, по авторским договорам.
В гл. 24 Кодекса под авторским договором понимается любой
договор, связанный с обращением авторских прав, одной из сторон
которого является автор.
К таким договорам, в частности, относятся договоры,
рассматриваемые в ст. ст. 1285 - 1288 Гражданского кодекса Российской
Федерации.
Таким образом, вознаграждение, выплачиваемое автору произведения
по лицензионному договору, является объектом налогообложения единым
социальным налогом.
При этом согласно п. 5 ст. 237 Кодекса сумма вознаграждения,
учитываемая при определении налоговой базы по единому социальному
налогу в части, касающейся авторского договора, определяется в
соответствии со ст. 210 Кодекса с учетом расходов, предусмотренных п.
3 ч. 1 ст. 221 Кодекса.
Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 238 Кодекса в налоговую
базу по единому социальному налогу (в части суммы налога, подлежащей
уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации) помимо
выплат, указанных в п. п. 1 и 2 данной статьи, не включаются также
любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам
гражданско-правового характера, авторским договорам.
Таким образом, по лицензионным договорам, предусматривающим
передачу автором права использования его произведения в установленных
договором пределах, налоговая база по единому социальному налогу
определяется с учетом расходов, предусмотренных в ст. 221 Кодекса, и с
сумм вознаграждений по таким договорам не уплачивается единый
социальный налог в части, подлежащей зачислению в Фонд социального
страхования Российской Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
14 июля 2008 г.
N 03-04-06-02/75 |