ОРГАНИЗАЦИЯ (ПТИЦЕФАБРИКА) ЯВЛЯЕТСЯ
СЕЛЬХОЗТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕМ. ДОЛЯ ДОХОДОВ ОТ
РЕАЛИЗАЦИИ ПРОИЗВЕДЕННОЙ СЕЛЬХОЗПРОДУКЦИИ, ВКЛЮЧАЯ
ПРОДУКЦИЮ ЕЕ ПЕРВИЧНОЙ ПЕРЕРАБОТКИ, СОСТАВЛЯЕТ БОЛЕЕ
70% В ОБЩЕМ ДОХОДЕ. ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ В 2008 Г.
ПРИМЕНЯТЬ СТАВКУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ 0 % В ОТНОШЕНИИ
ВСЕХ ДОХОДОВ ИЛИ ЖЕ ПО СТАВКЕ 0 % ОБЛАГАЮТСЯ ТОЛЬКО
ДОХОДЫ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ СЕЛЬХОЗПРОДУКЦИИ, А В ОТНОШЕНИИ
ПРОЧИХ ДОХОДОВ ПРИМЕНЯЕТСЯ СТАВКА 24 %?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
14 июля 2008 г.
N 03-03-06/1/403
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке налогообложения налогом на прибыль
организаций - сельскохозяйственных товаропроизводителей и сообщает
следующее.
Согласно ст. 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" плательщиками
налога на прибыль организаций признаются российские организации.
В соответствии со ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N
110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании
утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N
110-ФЗ) с 1 января 2008 г. по 31 декабря 2014 г. под
сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на систему
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый
сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией
произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с
реализацией произведенной и переработанной данными организациями
собственной сельскохозяйственной продукции, понимаются
сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям,
предусмотренным п. 2 ст. 346.2 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации.
Согласно п. 2 ст. 346.2 Кодекса сельскохозяйственными
товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные
предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию,
осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку
(в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту
продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров
(работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей
доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной
продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную
ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства,
составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные
потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые),
снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие),
признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом "О
сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации
сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных
кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную
данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного
производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ
(услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от
реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.
В соответствии со ст. 2.1 Федерального закона N 110-ФЗ в период
2004 - 2008 гг. налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для
сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый
сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией
произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с
реализацией произведенной и переработанной данными организациями
собственной сельскохозяйственной продукции, установлена в размере 0
процентов.
В отношении прочих доходов сельскохозяйственных
товаропроизводителей действует ставка в размерах, предусмотренных ст.
284 Кодекса.
При этом согласно п. 2 ст. 274 Кодекса налоговая база по прибыли,
облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284
Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик
ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в
соответствии с гл. 25 Кодекса предусмотрен отличный от общего порядок
учета прибыли и убытка.
Таким образом, налогоплательщик налога на прибыль организаций -
сельскохозяйственный товаропроизводитель по деятельности, связанной с
реализацией произведенной им сельскохозяйственной продукции, а также с
реализацией произведенной и переработанной данной организацией
собственной сельскохозяйственной продукции, облагаемой по ставке
налога в размере 0 процентов, организует ведение отдельного налогового
учета.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
14 июля 2008 г.
N 03-03-06/1/403 |