ВПРАВЕ ЛИ ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ
ИСПОЛЬЗОВАТЬ МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ ДЛЯ УЧЕТА ДОХОДОВ
И РАСХОДОВ, ПРЕДУСМОТРЕННЫЙ ГЛ. 25 НАЛОГОВОГО
КОДЕКСА РФ, ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НДФЛ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
14 июля 2008 г.
N 03-04-05-01/248
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу порядка учета доходов и расходов индивидуальным
предпринимателем для целей исчисления налога на доходы физических лиц
и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 221 Кодекса индивидуальные
предприниматели при исчислении налоговой базы по налогу на доходы
физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых
вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально
подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением
доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету,
определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном
порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному
гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Таким образом, гл. 25 Кодекса может применяться индивидуальными
предпринимателями только в части порядка определения состава расходов
для целей обложения налогом на доходы физических лиц доходов,
получаемых в результате осуществления предпринимательской
деятельности.
Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для
индивидуальных предпринимателей утвержден Приказом Министерства
финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам от 13.08.2002 N N 86н, БГ-3-04/430 (далее - Порядок).
В соответствии с п. 13 указанного Порядка доходы и расходы
индивидуального предпринимателя отражаются в Книге учета доходов и
расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя
кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и
совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных Порядком.
Таким образом, налоговым законодательством не предусмотрено
использование индивидуальным предпринимателем метода начисления для
учета доходов и расходов. В связи с этим индивидуальный
предприниматель не вправе применять метод начисления, предусмотренный
гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса, для учета доходов и
расходов в целях исчисления налога на доходы физических лиц.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
14 июля 2008 г.
N 03-04-05-01/248 |