НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ РЕАЛИЗОВАЛА ОСНОВНОЕ
СРЕДСТВО, ПРИОБРЕТЕННОЕ ЗА СЧЕТ ЦЕЛЕВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ
И ИСПОЛЬЗУЕМОЕ ДО МОМЕНТА РЕАЛИЗАЦИИ В УСТАВНЫХ ЦЕЛЯХ.
КАКОВ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДА В УКАЗАННОМ СЛУЧАЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
18 апреля 2008 г.
N 20-12/037687
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в
целях исчисления налогооблагаемой прибыли признаются имущество,
результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика
на праве собственности (если иное не предусмотрено в главе 25 НК РФ),
используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается
путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается
имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и
первоначальной стоимостью более 20000 руб.
При этом в подпункте 2 пункта 2 статьи 256 НК РФ установлено, что
не подлежит амортизации в целях исчисления налога на прибыль
амортизируемое имущество, полученное некоммерческой организацией в
качестве целевого поступления или приобретенное за счет средств
целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой
деятельности.
На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации
амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от
такой операции на остаточную стоимость амортизируемого имущества,
определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость
основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение
(а в случае если основное средство получено налогоплательщиком
безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в
соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление,
доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для
использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев,
предусмотренных в НК РФ.
Если имущество, приобретенное некоммерческой организацией за счет
целевых поступлений и используемое ею до момента реализации в уставных
целях, не подлежало амортизации для целей налогообложения прибыли, а
также учитывая, что она не несла расходов по приобретению этого
имущества (в налоговом учете не формировались первоначальная и
остаточная стоимость), то доход от реализации такого имущества
полностью включается в налоговую базу по налогу на прибыль за отчетный
(налоговый) период для целей исчисления налога на прибыль, в котором
такая реализация имела место, без уменьшения на стоимость имущества.
При реализации имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы
от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой
реализацией, в частности, на расходы по оценке, хранению, обслуживанию
и транспортировке реализуемого имущества.
Следовательно, некоммерческая организация вправе уменьшить доход
от реализации имущества на расходы, связанные с оценкой его продажной
стоимости (при документальном подтверждении понесенных расходов).
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Прокаева
18 апреля 2008 г.
N 20-12/037687 |