КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА БАНКОМ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРИБЫЛИ РАСХОДОВ В ВИДЕ ДИСКОНТА ПО СОБСТВЕННЫМ
ВЕКСЕЛЯМ СО СРОКОМ ПЛАТЕЖА "ПО ПРЕДЪЯВЛЕНИИ,
НО НЕ РАНЕЕ ОПРЕДЕЛЕННОЙ ДАТЫ"?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
18 апреля 2008 г.
N 20-12/037691
(Д)
В соответствии с пунктом 3 статьи 43 Налогового кодекса РФ
процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход,
в том числе в виде дисконта, который получен по долговому
обязательству любого вида (независимо от способа его оформления).
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав
внереализационных расходов, не связанных с производством и
реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление
деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или)
реализацией. К таким расходам отнесены затраты в виде процентов по
долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов,
начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным
(эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей,
предусмотренных в статье 269 НК РФ (для банков особенности определения
расходов в виде процентов определяются в соответствии со статьями 269
и 291 НК РФ).
Так, в пункте 1 статьи 269 НК РФ установлено, что в целях
налогообложения прибыли под долговыми обязательствами понимаются
кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады,
банковские счета или иные заимствования независимо от формы их
оформления.
При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому
обязательству любого вида при условии, что размер начисленных
налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не
отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым
обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для
налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых
платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых
условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых
условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте
на те же сроки в сопоставимых объемах под аналогичные обеспечения.
Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта,
который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной
покупки (погашения) и ценой продажи векселя.
В пункте 19 постановления Пленума ВС РФ N 33 и Пленума ВАС РФ N
14 от 04.12.2000 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров,
связанных с обращением векселей" установлено, что проценты на сумму
векселя сроком "по предъявлении" или "во столько-то времени от
предъявления" начинают начисляться со дня составления векселя, если в
самом векселе не указана другая дата. При разрешении споров о моменте,
с которого должно начинаться начисление процентов по векселям, судам
следует иметь в виду, что указанием другой даты должна считаться как
прямая оговорка типа "проценты начисляются с такого-то числа", так и
дата наступления минимального срока для предъявления к платежу векселя
сроком "по предъявлении, но не ранее".
Согласно статье 34 Положения о переводном и простом векселе,
утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.37
N 104/1341, переводный вексель сроком "по предъявлении" оплачивается
при его предъявлении. Он должен быть предъявлен к платежу в течение
одного года со дня его составления. Векселедатель может сократить этот
срок или обусловить срок более продолжительный. Эти сроки могут быть
сокращены индоссантами.
Таким образом, при начислении дисконта по векселям с оговоркой
"по предъявлении, но не ранее" в качестве срока обращения для целей
налогообложения прибыли используется предполагаемый срок обращения
векселя, определяемый в соответствии с вексельным законодательством.
Основание: письмо Минфина России от 06.03.2008 N 03-03-06/2/21.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Прокаева
18 апреля 2008 г.
N 20-12/037691 |