ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОИЗВОДИТ ЕЖЕМЕСЯЧНЫЕ ВЫПЛАТЫ БЫВШИМ
РАБОТНИКАМ С МОМЕНТА УВОЛЬНЕНИЯ И ДО МОМЕНТА ИХ СМЕРТИ
НА ОСНОВАНИИ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ СОГЛАШЕНИЙ, СОСТАВЛЕННЫХ
ВО ВРЕМЯ ДЕЙСТВИЯ ТРУДОВЫХ ДОГОВОРОВ. 1. ЯВЛЯЮТСЯ ЛИ
ТАКИЕ ВЫПЛАТЫ ОБЪЕКТОМ ОБЛОЖЕНИЯ ЕСН И СТРАХОВЫМИ
ВЗНОСАМИ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ?
2. МОГУТ ЛИ ДАННЫЕ ВЫПЛАТЫ УЧИТЫВАТЬСЯ В СОСТАВЕ
РАСХОДОВ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
16 июля 2008 г.
N 03-04-06-02/79
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросам уплаты единого социального налога с ежемесячной
выплаты бывшему сотруднику организации, учета ее в расходах для целей
налогообложения прибыли и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
1. В соответствии со ст. 236 Кодекса объектом налогообложения
единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты
физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ
"Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления
страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по
единому социальному налогу, установленные гл. 24 Кодекса.
Таким образом, ежемесячная выплата, осуществляемая бывшему
сотруднику организации, не состоящему с ней в трудовых отношениях на
момент их начисления, не является объектом обложения единым социальным
налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.
2. В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Таким образом, ежемесячные выплаты бывшим работникам,
предусмотренные дополнительными соглашениями, заключенными к трудовым
договорам, по нашему мнению, не могут учитываться в расходах для целей
налогообложения прибыли организаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16 июля 2008 г.
N 03-04-06-02/79 |