ФГУП (КОМИССИОНЕР) ЗАКЛЮЧАЕТ ДОГОВОР КОМИССИИ,
УСЛОВИЯМИ КОТОРОГО ОПРЕДЕЛЕН СОСТАВ РАСХОДОВ
КОМИССИОНЕРА, ВОЗМЕЩАЕМЫХ КОМИТЕНТОМ. РАСХОДЫ НА
УПЛАТУ ПРОЦЕНТОВ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ КРЕДИТНЫМИ СРЕДСТВАМИ
ДЛЯ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО ДОГОВОРУ НЕ
ПРЕДУСМОТРЕНЫ. ВПРАВЕ ЛИ КОМИССИОНЕР ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ
НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ УЧИТЫВАТЬ
В СОСТАВЕ РАСХОДОВ ЗАТРАТЫ НА УПЛАТУ УКАЗАННЫХ ПРОЦЕНТОВ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
16 июля 2008 г.
N 03-03-06/1/409
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов в
виде процентов, полученных комиссионером как для собственных нужд, так
и для оплаты расходов комитентов по договорам комиссии, и исходя из
содержащейся в письме информации сообщает следующее.
Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к
расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на
прибыль, установлены ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс).
Согласно п. 1 ст. 269 Кодекса расходом признаются проценты,
начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что
размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству
процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов,
взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале
(месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных
авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на
сопоставимых условиях.
При отсутствии долговых обязательств перед российскими
организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а
также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов,
признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по
обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по
установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц),
принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении
долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым
обязательствам в иностранной валюте.
При этом в соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 251 Кодекса при
определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества
(включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или)
иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору
комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а
также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и
(или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного
доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов
комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с
условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится
комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
Согласно п. 9 ст. 270 Кодекса при определении налоговой базы по
налогу на прибыль не учитываются расходы в виде имущества (включая
денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным
поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии,
агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет
оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным
поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если
такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера,
агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями
заключенных договоров.
Учитывая, что по кредитному договору заемщиком является
комиссионер и на момент заключения кредитного договора отсутствуют
договоренности с комитентами, расходы в виде процентов за кредит в
целях налогообложения прибыли учитывает комиссионер в соответствии с
условиями ст. 269 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16 июля 2008 г.
N 03-03-06/1/409 |