ВПРАВЕ ЛИ РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ УЧИТЫВАТЬ СУММЫ
НДС И СЕЛЬХОЗНАЛОГА, НАЧИСЛЕННЫЕ В СООТВЕТСТВИИ С
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ, ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ
СУММЫ РАСХОДОВ, ПОДЛЕЖАЩИХ УЧЕТУ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ
НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ ПРИБЫЛИ ДЛЯ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
В РФ? ВПРАВЕ ЛИ РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ОТРАЗИТЬ
УКАЗАННЫЕ СУММЫ НАЛОГОВ В СООТВЕТСТВУЮЩИХ СТРОКАХ
НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ О ДОХОДАХ, ПОЛУЧЕННЫХ РОССИЙСКОЙ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ ОТ ИСТОЧНИКОВ ЗА ПРЕДЕЛАМИ РФ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
29 апреля 2008 г.
N 20-12/041771
(Д)
Инструкция по заполнению налоговой декларации о доходах,
полученных российской организацией от источников за пределами РФ
(далее - Инструкция), утверждена приказом МНС России от 23.12.2003 N
БГ-3-23/709@.
Согласно Инструкции декларация представляется российской
организацией при ее обращении в налоговые органы в целях зачета в
соответствии с налоговым законодательством РФ и соглашениями об
избежании двойного налогообложения сумм налога на прибыль (доход),
уплаченного (удержанного) в иностранном государстве.
На основании статьи 311 НК РФ доходы, полученные российской
организацией от источников за пределами РФ, учитываются при
определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном
объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее
пределами.
При определении налоговой базы расходы, произведенные российской
организацией в связи с получением доходов от источников за пределами
РФ, вычитаются в порядке и размерах, установленных в главе 25 НК РФ.
Согласно статье 7 Налогового кодекса РФ если международным
договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и
сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и
принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах
и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров
РФ.
Между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь
действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и
предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на
доходы и имущество от 21.04.95 (далее - Соглашение).
Если лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся
Государстве получает доход или владеет имуществом в другом
Договаривающемся Государстве, которые в соответствии с положениями
данного Соглашения могут облагаться налогом в другом Государстве,
сумма налога на этот доход или имущество, подлежащая уплате в этом
другом Государстве, может быть вычтена из суммы налога, взимаемого с
такого лица в связи с таким доходом или имуществом в первом упомянутом
Государстве. При этом такой вычет не будет превышать сумму налога
первого Государства на такой доход или имущество, рассчитанного в
соответствии с его налоговым законодательством и правилами. Об этом
сказано в статье 20 Соглашения.
В соответствии со статьей 7 Соглашения прибыль предприятия одного
Договаривающегося Государства может облагаться налогом только в этом
Государстве, если только такое предприятие не осуществляет
предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве
через находящееся там постоянное представительство. Если предприятие
осуществляет предпринимательскую деятельность таким образом, то его
прибыль может облагаться налогом в этом другом Государстве, но только
в той части, которая относится к этому постоянному представительству.
Следовательно, российская организация, осуществляющая
деятельность на территории Республики Беларусь через находящееся там
постоянное представительство, вправе произвести зачет уплаченной ею в
Республике Беларусь суммы налога от деятельности своего постоянного
представительства при уплате ею налога на прибыль в РФ. При этом она
должна учитывать, что согласно статье 311 НК РФ зачет уплаченных в
иностранных государствах налогов производится при фактической уплате
налога на прибыль в РФ. Такой зачет может быть произведен только в
случае, если доходы, полученные российской организацией за пределами
РФ, были включены в налоговую базу при уплате налога на прибыль в РФ.
От этого зависит возникновение права на зачет в РФ уплаченного
российской организацией в иностранном государстве налога в том
налоговом (отчетном) периоде, в котором он был фактически уплачен за
границей.
Согласно Инструкции информация, относящаяся к деятельности
российской организации в иностранном государстве через постоянное
представительство, отражается в разделе II декларации.
В графе 4 строки 100 раздела II декларации указывается общая
сумма (брутто) соответствующего вида дохода постоянного
представительства без учета каких-либо вычетов и до уплаты (удержания)
налогов, предусмотренных законодательством государства - источника
дохода.
По общему правилу, установленному в главе 25 НК РФ, при
определении доходов в целях налогообложения прибыли из них исключаются
суммы налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю
(приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том
числе суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные
в установленном законодательством РФ порядке, за исключением
перечисленных в статье 270 НК РФ.
При отнесении к расходам иностранных налогов на основании
подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ (в качестве других, специально
не указанных расходов, связанных с производством и реализацией)
необходимо учитывать следующее. Порядок отнесения к расходам сумм
начисленных налогов имеет отдельное нормативное регулирование в статье
264 НК РФ, и такие расходы могут приниматься при определении налоговой
базы в порядке, предусмотренном в подпункте 1 пункта 1 статьи 264 НК
РФ.
Таким образом, в целях определения налоговой базы по налогу на
прибыль организаций в порядке, определенном налоговым
законодательством РФ, не учитываются суммы НДС, установленного
законодательством иностранного государства, предъявленные
налогоплательщиком иностранному покупателю в связи с реализацией работ
и услуг на территории данного иностранного государства.
При этом уплаченный на территории иностранного государства НДС
при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в РФ
также не учитывается.
В отношении сельхозналога, начисленного и уплаченного в
соответствии с законодательством иностранного государства, также
применяется указанный порядок, установленный в подпункте 1 пункта 1
статьи 264 НК РФ.
В соответствии с Инструкцией в графах 8 и 9 строки 100 раздела II
декларации отражаются сведения о расходах, произведенных российской
организацией как в РФ, так и за ее пределами, связанные с получением
доходов от источников за пределами РФ через постоянное
представительство и включенные в расчет налоговой базы по налогу на
прибыль организаций в том же отчетном (налоговом) периоде, что и
полученные доходы.
Следовательно, суммы налогов, уплаченные российской организацией
на территории иностранных государств, не подлежат отражению в графе 9
строки 100 раздела II и графе 8 строки 060 раздела III декларации.
Основание: письмо Минфина России от 13.06.2007 N 03-03-06/1/376.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Прокаева
29 апреля 2008 г.
N 20-12/041771 |