ОРГАНИЗАЦИЕЙ НА ТЕРРИТОРИИ ИНОСТРАННОГО ГОСУДАРСТВА
СОЗДАНО ОБОСОБЛЕННОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ, КОТОРОЕ НЕ ИМЕЕТ
ОТДЕЛЬНОГО БАЛАНСА И РАСЧЕТНОГО СЧЕТА. ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ
ОФИЦИАЛЬНО НЕ ЗАРЕГИСТРИРОВАНО НА ТЕРРИТОРИИ
ИНОСТРАННОГО ГОСУДАРСТВА, ИНОСТРАННЫЕ НАЛОГИ НЕ
УПЛАЧИВАЮТСЯ. ОРГАНИЗАЦИЯ НАПРАВЛЯЕТ НА РАБОТУ В
ОБОСОБЛЕННОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ ГРАЖДАН СТРАН СНГ,
РАБОТАЮЩИХ ПО ТРУДОВЫМ ДОГОВОРАМ. НАЧИСЛЕНИЕ ВЫПЛАТ В
ИХ ПОЛЬЗУ ПРОИЗВОДИТСЯ НА ТЕРРИТОРИИ РФ, ВЫПЛАТЫ
ПРОИЗВОДЯТСЯ НА КАРТОЧНЫЙ СЧЕТ В РОССИЙСКОМ БАНКЕ.
ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ НЕ ОБЛАГАТЬ ЕСН ВЫПЛАТЫ В ПОЛЬЗУ
УКАЗАННЫХ РАБОТНИКОВ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
4 августа 2008 г.
N 03-04-06-02/87
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу уплаты единого социального налога с выплат,
начисленных в пользу физических лиц, являющихся иностранными
гражданами, по трудовым договорам, заключенным с российской
организацией, работающих в обособленных подразделениях организации за
пределами Российской Федерации, и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее -Кодекс) разъясняет
следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса в редакции Федерального
закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие
законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 216-ФЗ) не
признаются объектом налогообложения для налогоплательщиков,
производящих выплаты физическим лицам, выплаты, начисленные в пользу
физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без
гражданства, в частности, по трудовым договорам, заключенным с
российской организацией через ее обособленные подразделения,
расположенные за пределами территории Российской Федерации.
Из письма следует, что трудовые договоры с иностранными
гражданами, направляемыми на работу в обособленное подразделение,
заключает сама головная организация и начисляет им выплаты на
территории Российской Федерации.
Поскольку порядок заключения организацией трудовых договоров с
иностранными гражданами не соответствует порядку, определенному ст.
236 Кодекса, и начисление выплат производится головной организацией,
то в данном случае применять п. 1 ст. 236 Кодекса в редакции Закона N
216-ФЗ организация не вправе.
Кроме того, согласно ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N
167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
застрахованными лицами помимо граждан Российской Федерации являются
иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие на территории
Российской Федерации (как временно, так и постоянно), если они
работают по трудовому договору или договору гражданско-правового
характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание
услуг, а также по авторскому договору.
В данном случае иностранные граждане не проживают на территории
Российской Федерации, поэтому они не являются застрахованными лицами
и, соответственно, с выплат в пользу данных физических лиц организация
уплачивает единый социальный налог, подлежащий зачислению в
федеральный бюджет, без применения налогового вычета, предусмотренного
п. 2 ст. 243 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
4 августа 2008 г.
N 03-04-06-02/87 |