ОРГАНИЗАЦИЯ, ЯВЛЯЮЩАЯСЯ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫМ УЧАСТНИКОМ
РЦБ, РЕАЛИЗОВАЛА ЦЕННЫЕ БУМАГИ, КОТОРЫЕ ВЗЯЛА В
ЗАЕМ У БРОКЕРА (ПРОВЕЛА МАРЖИНАЛЬНУЮ СДЕЛКУ - ОТКРЫЛА
КОРОТКУЮ ПОЗИЦИЮ) НА ОСНОВАНИИ СОГЛАШЕНИЯ О ПОРЯДКЕ
ПРИЕМА И ИСПОЛНЕНИЯ ПОРУЧЕНИЙ НА СОВЕРШЕНИЕ
НЕОБЕСПЕЧЕННЫХ СДЕЛОК С БРОКЕРОМ, А ЗАТЕМ ВЕРНУЛА ИХ
БРОКЕРУ. КАКОВ ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЕЙ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ЦЕННЫХ БУМАГ, ПОЛУЧЕННЫХ В
ЗАЕМ ОТ БРОКЕРА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
28 июля 2008 г.
N 03-03-06/1/433
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения операции получения ценных бумаг по
договору займа и сообщает следующее.
В соответствии с п. 4 ст. 3 Федерального закона от 22.04.1996
N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Федеральный закон N 39-ФЗ)
брокер вправе предоставлять клиенту в заем денежные средства и/или
ценные бумаги для совершения сделок купли-продажи ценных бумаг при
условии предоставления клиентом обеспечения способом, предусмотренным
п. 4 ст. 3 Федерального закона N 39-ФЗ. Сделки, совершаемые с
использованием денежных средств и/или ценных бумаг, переданных
брокером в заем, именуются маржинальными сделками.
Статьей 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК
РФ) установлены особенности определения налоговой базы по операциям с
ценными бумагами.
Согласно положениям п. 2 ст. 280 НК РФ доходы налогоплательщика
от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе
погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или
иного выбытия ценной бумаги.
Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг
определяются, в частности, исходя из цены приобретения ценной бумаги
(включая расходы на ее приобретение) и затрат на ее реализацию.
Подпунктом 10 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что при определении
налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного
имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных
аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления
заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а
также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения
таких заимствований.
Таким образом, организации, реализующей ценные бумаги, полученные
в заем от брокера, следует определить налоговую базу по операциям с
ценными бумагами по налогу на прибыль организаций. При этом доход от
операции реализации таких ценных бумаг будет равен цене реализации, а
расходы на приобретение будут равны нулю.
Пунктом 1 ст. 807 Гражданского кодекса Российской Федерации
установлено, что по договору займа одна сторона (заимодавец) передает
в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи,
определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить
заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество
других полученных им вещей того же рода и качества.
По нашему мнению, в случае возврата брокеру ценных бумаг,
полученных ранее в заем, расходы на приобретение таких ценных бумаг
будут признаваться убытком от операций с ценными бумагами.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
28 июля 2008 г.
N 03-03-06/1/433 |