ОРГАНИЗАЦИЯ, НЕ ОТНОСЯЩАЯСЯ К КАТЕГОРИИ КРУПНЕЙШЕГО
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА, СОЗДАЛА ОБОСОБЛЕННОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ
И ВСТАЛА НА УЧЕТ ПО МЕСТУ ЕГО НАХОЖДЕНИЯ. ПРИ ЭТОМ
ЧЕРЕЗ ДАННОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ
ХОЗЯЙСТВЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ. КАКОВ ПОРЯДОК ПРЕДСТАВЛЕНИЯ
ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ И БУХГАЛТЕРСКОЙ
ОТЧЕТНОСТИ ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ ДАННОГО ОБОСОБЛЕННОГО
ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
6 мая 2008 г.
N 14-14/043984
(Д)
В соответствии со статьей 11 НК РФ обособленным подразделением
организации для целей налогообложения признается любое территориально
обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого
оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного
подразделения организации таковым производится независимо от того,
отражено или не отражено его создание в учредительных или иных
организационно-распорядительных документах организации, и от
полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом
рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более
одного месяца.
Местом нахождения обособленного подразделения российской
организации признается место осуществления этой организацией
деятельности через свое обособленное подразделение.
Согласно пункту 1 статьи 83 НК РФ в целях проведения налогового
контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в
налоговых органах соответственно по месту нахождения организации,
месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства
физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им
недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям,
предусмотренным НК РФ.
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения,
расположенные на территории РФ, обязана встать на учет в налоговом
органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения,
если эта организация не состоит на учете в налоговом органе по месту
нахождения этого обособленного подразделения по основаниям,
предусмотренным НК РФ.
При постановке на учет по месту нахождения обособленного
подразделения организации присваивается код причины постановки на учет
(КПП).
В статье 19 НК РФ установлено, что налогоплательщиками и
плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на
которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать
соответственно налоги и (или) сборы.
В порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные
подразделения российских организаций исполняют обязанности этих
организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих
филиалов и иных обособленных подразделений.
В статье 288 НК РФ определены особенности исчисления и уплаты
налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения.
Налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные
подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых
платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового
периода, производят по месту своего нахождения без распределения
указанных сумм по обособленным подразделениям.
Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих
зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов
муниципальных образований, производится налогоплательщиками -
российскими организациями по месту нахождения организации, а также по
месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из
доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения. Она
определяется как средняя арифметическая величина удельного веса
среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и
удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого
обособленного подразделения соответственно в среднесписочной
численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной
стоимости амортизируемого имущества, установленной в соответствии с
пунктом 1 статьи 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.
Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений
на территории одного субъекта РФ, то распределение прибыли по каждому
из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая
уплате в бюджет этого субъекта РФ, в таком случае определяется исходя
из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных
подразделений, находящихся на территории субъекта РФ. При этом
налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное
подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет
этого субъекта РФ, уведомив о принятом решении до 31 декабря года,
предшествующего налоговому периоду, налоговые органы, в которых
налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения своих
обособленных подразделений.
Сведения о суммах авансовых платежей по налогу, а также суммах
налога, исчисленных по итогам налогового периода, налогоплательщик
сообщает своим обособленным подразделениям, а также налоговым органам
по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока,
установленного в статье 288 НК РФ для подачи налоговых деклараций за
соответствующий отчетный или налоговый период.
Налогоплательщик уплачивает суммы авансовых платежей и суммы
налога, исчисленного по итогам налогового периода, в бюджеты субъектов
РФ и местные бюджеты по месту нахождения обособленных подразделений не
позднее срока, установленного в статье 289 НК РФ для подачи налоговых
деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.
Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по
уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей
исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и
налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего
нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения
соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном в статье
289 НК РФ. Об этом сказано в пункте 1 статьи 289 НК РФ.
Согласно пункту 3 статьи 289 НК РФ налогоплательщики (налоговые
агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не
позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего
отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных
авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют
налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых
платежей.
На основании пункта 4 статьи 289 НК РФ налоговые декларации
(налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются
налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года,
следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии с пунктом 5 статьи 289 НК РФ организация, в состав
которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого
отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по
месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с
распределением по обособленным подразделениям.
Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н утвержден Порядок
заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
Согласно пункту 1.4 Порядка организация, в состав которой входят
обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и
налогового периода представляет в налоговый орган по месту нахождения
обособленного подразделения организации декларацию. Она включает в
себя:
- титульный лист (лист 01);
- подраздел 1.1 раздела 1 и (или) подраздел 1.2 раздела 1;
- расчет суммы налога (приложение N 5 к листу 02), подлежащей
уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения.
При расчете налога по группе обособленных подразделений,
находящихся на территории одного субъекта РФ, декларация в указанном
объеме представляется в налоговый орган по месту нахождения
обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата
налога в бюджет этого субъекта РФ.
Если доля прибыли по обособленному подразделению не определяется
в связи с тем, что значение показателей для ее исчисления (средняя
арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности
работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной
стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения
соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на
оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества) равна
нулю, то налоговая база и налог на прибыль, а также авансовые платежи
на такое подразделение не распределяются.
В подпункте 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ определено, что
налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в
налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если
такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах,
а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом
от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ).
Таким образом, налогоплательщики-организации, имеющие в своем
составе обособленные подразделения, представляют в налоговые органы
бухгалтерскую отчетность по каждому месту постановки на учет.
В соответствии со статьей 2 Закона N 129-ФЗ бухгалтерская
отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и
финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной
деятельности, составляемую на основе данных бухгалтерского учета по
установленным формам.
На основании пунктов 1 и 2 статьи 15 Закона N 129-ФЗ все
организации, за исключением бюджетных, представляют годовую
бухгалтерскую отчетность согласно учредительным документам
учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а
также территориальным органам государственной статистики по месту их
регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия
представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным
управлять государственным имуществом. Другим органам исполнительной
власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность
представляется в соответствии с законодательством РФ.
Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть
утверждена в порядке, установленном учредительными документами
организации.
Приказом Минфина России от 06.07.99 N 43н утверждено Положение по
бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)
(далее - Положение).
В соответствии с пунктом 8 Положения бухгалтерская отчетность
организации должна включать показатели деятельности всех филиалов,
представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные
балансы).
Согласно подпунктам 48 и 49 Положения организация должна
составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал
нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено
законодательством РФ.
Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского
баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено
законодательством РФ или учредителями (участниками) организации.
Представление иных форм в составе промежуточной бухгалтерской
отчетности не предусмотрено.
Таким образом, представление организацией по своему месту
нахождения и по месту нахождения каждого своего обособленного
подразделения в налоговые органы годовой бухгалтерской отчетности в
составе форм, принятых организацией, и промежуточной бухгалтерской
отчетности осуществляется в установленные сроки в соответствии со
статьей 23 НК РФ и Законом N 129-ФЗ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.Л. Откина
6 мая 2008 г.
N 14-14/043984 |