ОРГАНИЗАЦИЯ ПРЕДОСТАВЛЯЕТ РАБОТНИКАМ БЕСПРОЦЕНТНЫЕ
ЗАЙМЫ С ПОСЛЕДУЮЩИМ ЕЖЕМЕСЯЧНЫМ ПОГАШЕНИЕМ. ВОЗНИКАЕТ
ЛИ У ОРГАНИЗАЦИИ ОБЯЗАННОСТЬ ПО РАСЧЕТУ И УДЕРЖАНИЮ
НДФЛ С СУММ МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ В СЛУЧАЕ, ЕСЛИ ЗАЕМ
ИСПОЛЬЗОВАН НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ЖИЛЬЯ (РАБОТНИКОМ ПОЛУЧЕН
ИМУЩЕСТВЕННЫЙ ВЫЧЕТ), НО ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПЕРЕД
ОРГАНИЗАЦИЕЙ НЕ ПОГАШЕНА? ЧЕМ ПОДТВЕРЖДАЕТСЯ ПРАВО
НА ОСБОЖДЕНИЕ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУММ МАТЕРИАЛЬНОЙ
ВЫГОДЫ? ПО КАКОЙ СТАВКЕ ОБЛАГАЕТСЯ НДФЛ МАТЕРИАЛЬНАЯ
ВЫГОДА В СЛУЧАЕ, ЕСЛИ ЗАЕМ ПОЛУЧЕН В 2008 Г., А ЖИЛЬЕ
ПРИОБРЕТЕНО В 2007 Г., И КАК СЛЕДУЕТ ОПРЕДЕЛЯТЬ ДАТУ
ПОЛУЧЕНИЯ ДОХОДА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
21 июля 2008 г.
N 03-04-06-01/217
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо ОАО по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц
доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на
процентах за пользование заемными (кредитными) средствами,
израсходованными на приобретение жилья, и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
Положениями Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О
внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской
Федерации" (далее - Закон), вступившими в силу с 1 января 2008 г., из
перечня доходов в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 212 Кодекса)
исключены доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на
процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое
строительство либо приобретение на территории Российской Федерации
жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае если
налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового
вычета в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении
налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик
имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме,
израсходованной им на новое строительство либо приобретение жилья на
территории Российской Федерации, но не более 1 000 000 руб., а также в
сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам
(кредитам), фактически израсходованным им на новое строительство либо
приобретение жилья.
Таким образом, наряду с получением части имущественного
налогового вычета в сумме, израсходованной на приобретение жилья,
налогоплательщик также вправе воспользоваться данным вычетом в размере
суммы процентов, уплаченных в погашение займа (кредита).
Право налогоплательщика на получение указанного имущественного
налогового вычета подтверждается налоговым органом в порядке,
предусмотренном п. 3 ст. 220 Кодекса.
Наличие подтверждения, выданного налоговым органом, является
условием для включения в имущественный налоговый вычет указанной в нем
суммы денежных средств, израсходованной на строительство или
приобретение жилья, либо суммы процентов, уплаченных в погашение займа
(кредита).
Одновременно наличие такого подтверждения является условием для
освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды,
полученной от экономии на процентах за пользование заемными
(кредитными) средствами, израсходованными на строительство либо
приобретение жилья, рассчитанной исходя из суммы, указанной в нем.
При этом ст. 220 Кодекса не содержит ограничений относительно
возможности неоднократного получения подтверждения права
налогоплательщика на получение части одного и того же имущественного
вычета.
Таким образом, для освобождения от налогообложения доходов в виде
материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за
пользование заемными (кредитными) средствами, израсходованными на
строительство либо приобретение жилья, налогоплательщик должен
представить налоговому агенту подтверждение своего права учесть при
определении размера имущественного налогового вычета последующей суммы
процентов, выплаченных по целевому займу (кредиту), после
представления налоговому агенту предыдущего подтверждения.
В случае непредставления налоговому агенту подтверждения права
налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета доходы
в виде материальной выгоды, полученной в 2008 г. от экономии на
процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, подлежат
налогообложению по ставке 35 процентов.
Согласно изменениям, внесенным Законом в пп. 1 п. 2 ст. 212
Кодекса, с 1 января 2008 г. для целей расчета налоговой базы при
получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от
экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами
применяется ставка рефинансирования Банка России, действующая на дату
фактического получения дохода налогоплательщиком, определяемую пп. 3
п. 1 ст. 223 Кодекса как день уплаты налогоплательщиком процентов по
полученным заемным (кредитным) средствам.
В случае получения беспроцентного займа фактическими датами
получения дохода являются даты его погашения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21 июля 2008 г.
N 03-04-06-01/217 |