РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ОКАЗЫВАЕТ ЭКСПЕДИТОРСКИЕ УСЛУГИ
И ЗАКЛЮЧАЕТ ДОГОВОРЫ МЕЖДУНАРОДНОЙ ПЕРЕВОЗКИ ГРУЗОВ С
ЭКСПЕДИТОРОМ - НЕРЕЗИДЕНТОМ РФ. БУДЕТ ЛИ РОССИЙСКАЯ
ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫСТУПАТЬ В КАЧЕСТВЕ НАЛОГОВОГО АГЕНТА
ПРИ УДЕРЖАНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ С ДОХОДА, ПОЛУЧЕННОГО
ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ - ЭКСПЕДИТОРОМ ПО ДОГОВОРУ
МЕЖДУНАРОДНОЙ ПЕРЕВОЗКИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
18 июля 2008 г.
N 03-03-06/1/412
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу удержания российской организацией налога на доходы,
полученные иностранной организацией - экспедитором по договору
международной перевозки, и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) доходы от международных перевозок,
полученные иностранной организацией (если получение таких доходов не
связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации
через постоянное представительство в Российской Федерации), относятся
к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации
и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты
доходов.
Под международными перевозками в целях указанной статьи
понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном,
автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за
исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно
между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации.
Согласно положениям пп. 8 п. 1 ст. 309 Кодекса доходы от
международных перевозок не включают доходы от оказания экспедиторских
услуг и, следовательно, к ним не применяется порядок налогообложения у
источника выплаты.
В соответствии с положениями ст. ст. 246, 306 и 307 Кодекса
доходы иностранной организации от оказания услуг могут облагаться
налогом на прибыль организаций в Российской Федерации только в
случаях, если такие услуги оказаны на территории Российской Федерации
и их оказание привело к образованию постоянного представительства
данной иностранной организации в Российской Федерации.
Таким образом, услуги по экспедированию и транспортировке грузов
подлежат налогообложению налогом на прибыль в Российской Федерации
только в случае, если деятельность иностранной компании,
осуществляющей данные услуги, приводит к образованию постоянного
представительства. В этом случае иностранная организация
самостоятельно в порядке, предусмотренном ст. 307 Кодекса, исполняет
обязанность по уплате налога на прибыль организаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
18 июля 2008 г.
N 03-03-06/1/412 |