ПРИЗНАЕТСЯ ЛИ БЕЗНАДЕЖНЫМ ДОЛГОМ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ
БАНКОМ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО, ПРЕКРАЩЕННОЕ
В СВЯЗИ СО СМЕРТЬЮ ДОЛЖНИКА, ИСПОЛНЕНИЕ КОТОРОГО НЕ
МОЖЕТ БЫТЬ ПРОИЗВЕДЕНО БЕЗ ЕГО ЛИЧНОГО УЧАСТИЯ И
КОТОРОЕ НЕРАЗРЫВНО СВЯЗАНО С ЛИЧНОСТЬЮ ДОЛЖНИКА
(НАСЛЕДОДАТЕЛЯ)?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
16 июля 2008 г.
N 03-03-06/2/81
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета безнадежного долга в расходах для целей
налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.
Подпунктом 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) установлено, что в целях гл. 25 НК РФ к
внереализационным расходам приравниваются суммы безнадежных долгов, а
в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по
сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет
средств резерва.
В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами
(долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед
налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой
давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским
законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности
его исполнения, на основании акта государственного органа или
ликвидации организации.
Согласно п. 1 ст. 407 Гражданского кодекса Российской Федерации
(далее - ГК РФ) обязательство прекращается полностью или частично по
основаниям, предусмотренным ГК РФ, другими законами, иными правовыми
актами или договором.
Пунктом 1 ст. 418 ГК РФ установлено, что обязательство
прекращается смертью должника, если исполнение не может быть
произведено без личного участия должника либо обязательство иным
образом неразрывно связано с личностью должника.
В соответствии с положением ст. 1112 ГК РФ не входят в состав
наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью
наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение
вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и
обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается ГК
РФ или другими законами.
Таким образом, обязательство, прекращенное в связи со смертью
должника, исполнение которого не может быть произведено без личного
участия должника и которое неразрывно связано с личностью должника
(наследодателя), по нашему мнению, признается безнадежным долгом,
учитываемым в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16 июля 2008 г.
N 03-03-06/2/81 |