В СООТВЕТСТВИИ С П. 11 СТ. 36 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ
23.12.2003 N 177-ФЗ БАНК УПЛАЧИВАЕТ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ
ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ ВКЛАДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В
ТЕЧЕНИЕ ПЯТИ ДНЕЙ СО ДНЯ ОКОНЧАНИЯ РАСЧЕТНОГО ПЕРИОДА
(КАЛЕНДАРНОГО КВАРТАЛА). ЗА IV КВАРТАЛ 2007 Г.
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ БЫЛИ УПЛАЧЕНЫ В ЯНВАРЕ 2008 Г.
В КАКОЙ МОМЕНТ УКАЗАННЫЕ РАСХОДЫ УЧИТЫВАЮТСЯ
ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
21 июля 2008 г.
N 03-03-06/2/86
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу определения периода признания расходов банка в виде
страхования вкладов физических лиц и исходя из содержащейся в письме
информации сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 272 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) расходы, принимаемые для целей
налогообложения с учетом положений гл. 25 Кодекса, признаются таковыми
в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся,
независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или)
иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 -
320 Кодекса.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором
эти расходы возникают исходя из условий сделок.
Согласно п. 6 ст. 272 Кодекса расходы по обязательному и
добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению)
признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в
котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были
перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых
(пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования
(негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата
страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам,
заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются
равномерно в течение срока действия договора пропорционально
количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
В соответствии с п. 5 ст. 1 Закона Российской Федерации от
27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской
Федерации" действие данного Закона не распространяется на отношения по
обязательному страхованию вкладов физических лиц в банках.
Положение п. 6 ст. 272 Кодекса применяются только при условии
наличия договора страхования.
Пунктом 3 ст. 5 Федерального закона от 23.12.2003 N 177-ФЗ "О
страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации"
(далее - Закон N 177-ФЗ) установлено, что страхование вкладов не
требует заключения договора страхования.
Согласно п. 1 ст. 36 Закона N 177-ФЗ расчетным периодом для
уплаты страховых взносов является календарный квартал года.
В соответствии с п. 11 ст. 36 Закона 177-ФЗ уплата страховых
взносов производится в течение пяти дней со дня окончания расчетного
периода путем перевода денежных средств на счет Агентства в Банке
России, на котором учитываются денежные средства фонда обязательного
страхования вкладов.
Исходя из изложенного при определении периода признания расходов
в виде страховых взносов по обязательному страхованию вкладов
физических лиц в банках Российской Федерации необходимо
руководствоваться положениями п. 1 ст. 272 Кодекса.
Таким образом, расходы в виде страховых взносов, определенных по
итогам расчетного периода и уплаченных в январе 2008 г. за расчетный
период IV квартал 2007 г., в целях налогообложения прибыли признаются
в январе 2008 г.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21 июля 2008 г.
N 03-03-06/2/86 |