ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПО ЖАЛОБАМ АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА "ЭНЕРГОМАШ"
И ОТКРЫТОГО АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА "ТАБАЧНАЯ ФАБРИКА
"ОМСКАЯ" НА НАРУШЕНИЕ КОНСТИТУЦИОННЫХ ПРАВ И СВОБОД
ПУНКТОМ 4 СТАТЬИ 8 ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
"О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
КОНСТИТУЦИОННЫЙ СУД РФ
14 декабря 2000 г.
N 258-О
(Д)
Именем Российской Федерации
Конституционный Суд Российской Федерации в составе Председателя
М.В.Баглая, судей Н.С.Бондаря, Н.В.Витрука, Г.А.Гаджиева,
Ю.М.Данилова, Л.М.Жарковой, Г.А.Жилина, В.Д.Зорькина, А.Л.Кононова,
В.О.Лучина, Т.Г.Морщаковой, Ю.Д.Рудкина, Н.В.Селезнева, А.Я.Сливы,
В.Г.Стрекозова, О.И.Тиунова, О.С.Хохряковой, Б.С.Эбзеева,
В.Г.Ярославцева, заслушав в пленарном заседании заключение судьи
Г.А.Гаджиева, проводившего на основании статьи 41 Федерального
конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации"
предварительное изучение жалоб АО "Энергомаш" и ОАО "Табачная фабрика
"Омская", установил:
1. Налог на добавленную стоимость, согласно пункту 1 статьи 8
Закона Российской Федерации от 6 декабря 1991 года "О налоге на
добавленную стоимость", уплачивается ежемесячно, исходя из фактических
оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный
месяц, в срок не позднее 20 числа следующего месяца. Вместе с тем
пунктом 4 той же статьи Министерству финансов Российской Федерации
предоставлено право устанавливать иные налоговые периоды и сроки
уплаты налога. В соответствии с этой нормой Государственной налоговой
службой Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов
Российской Федерации была издана инструкция от 11 октября 1995 года N
39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость",
подпунктом "а" пункта 30 которой предусмотрено, что организации
(предприятия) со среднемесячными платежами более 10000 тыс. рублей
(без учета деноминации) уплачивают по срокам 15-го, 25-го и 5-го числа
следующего месяца декадные платежи в размере одной трети суммы налога,
причитающейся к уплате в бюджет по последнему месячному расчету с
последующими пересчетами по сроку 20-го числа месяца, следующего за
отчетным, исходя из фактических оборотов по реализации.
Как следует из жалоб АО "Энергомаш" и ОАО "Табачная фабрика
"Омская", за несоблюдение указанных требований налоговые органы
привлекли эти организации к ответственности, начислив пеню за
несвоевременную уплату декадных платежей. По мнению заявителей,
примененный, таким образом, в их делах пункт 4 статьи 8 Закона
Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" не
соответствует статье 57 Конституции Российской Федерации, в силу
которой каждый обязан платить только законно установленные налоги и
сборы, а потому налоговый период как существенный элемент
налогообложения не может определяться ведомственным правовым актом.
2. Вопрос о конституционности законоположений, допускающих
установление существенных элементов налогообложения не законом, а
нормативными актами федеральных органов исполнительной власти, уже был
предметом рассмотрения Конституционного Суда Российской Федерации
(постановления от 18 февраля 1997 года по делу о проверке
конституционности постановления Правительства Российской Федерации "О
введении платы за выдачу лицензий на производство, розлив, хранение и
оптовую продажу алкогольной продукции", от 11 ноября 1997 года по делу
о проверке конституционности статьи 111 Закона Российской Федерации "О
государственной границе Российской Федерации" и от 23 декабря 1999
года по делу о проверке конституционности отдельных положений статей
1, 2, 4 и 6 Федерального закона "О тарифах страховых взносов в
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования
Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения
Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования
на 1999 год" и статьи 1 Федерального закона "О внесении изменений и
дополнений в Федеральный закон "О тарифах страховых взносов в
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования
Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения
Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования
на 1998 год"). Правовые основания, приведенные в этих постановлениях,
а следовательно, и изложенные Конституционным Судом Российской
Федерации правовые позиции носят общий характер и распространяются на
все законы, принимаемые в сфере налогообложения.
Раскрывая нормативное содержание закрепленного в статье 57
Конституции Российской Федерации принципа законного установления
обязательных платежей, Конституционный Суд Российской Федерации
указал, что данный принцип не ограничивается требованиями к правовой
форме акта, устанавливающего тот или иной обязательный платеж, и к
процедуре его принятия; содержание этого акта также должно отвечать
определенным требованиям, поэтому не может считаться законно
установленным обязательный платеж, не соответствующий, по существу,
конституционным принципам и отражающим их основным началам
законодательства о налогах и сборах (пункт 5 мотивировочной части
постановления от 23 декабря 1999 года). Федеральные налоги и сборы
следует считать "законно установленными", если они установлены
федеральным законодательным органом, в надлежащей форме, то есть
федеральным законом (пункт 3 мотивировочной части постановления от 18
февраля 1997 года). При этом налог может считаться законно
установленным только в том случае, если законом зафиксированы
существенные элементы налогового обязательства, т.е. установить налог
можно только путем прямого перечисления в законе о налоге существенных
элементов налогового обязательства (пункт 3 мотивировочной части
постановления от 11 ноября 1997 года).
Налоговый кодекс Российской Федерации (статья 17), так же как и
действовавший ранее Закон Российской Федерации "Об основах налоговой
системы в Российской Федерации" (статья 11) относят к числу
существенных элементов налогового обязательства и налоговый период.
Таким образом, пределы делегирования законодателем полномочий в
налоговой сфере определяются Конституцией Российской Федерации. В
соответствии с ее статьей 57 в пункте 1 статьи 4 Налогового кодекса
Российской Федерации установлено, что федеральные органы
исполнительной власти в предусмотренных законодательством о налогах и
сборах случаях издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным
с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять
законодательство о налогах и сборах.
Согласно статье 7 Федерального закона "О введении в действие
части первой Налогового кодекса Российской Федерации" федеральные
законы и иные нормативные правовые акты, действующие на территории
Российской Федерации и не вошедшие в перечень актов, утративших силу,
определенный статьей 2 данного Федерального закона, действуют в части,
не противоречащей части первой Налогового кодекса Российской
Федерации.
Следовательно, с 1 января 1999 года, т.е. с даты введения в
действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации,
положение подпункта "а" пункта 30 инструкции Государственной налоговой
службы Российской Федерации от 11 октября 1995 года N 39 "О порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" в части,
касающейся уплаты подекадных платежей, как противоречащее Налоговому
кодексу Российской Федерации фактически утратило силу и не подлежит
применению, равно как и положение пункта 4 статьи 8 Закона Российской
Федерации "О налоге на добавленную стоимость".
3. Как следует из представленных материалов, арбитражные суды,
куда АО "Энергомаш" и ОАО "Табачная фабрика "Омская" обратились с
исками о признании недействительными решений, принятых налоговыми
органами, посчитали, что необходимость внесения ими подекадных
платежей основана на пункте 4 статьи 8 Закона Российской Федерации "О
налоге на добавленную стоимость".
Тем самым в отношении заявителей было нарушено требование статьи
57 Конституции Российской Федерации. Однако их жалобы не могут быть
приняты Конституционным Судом Российской Федерации к рассмотрению,
поскольку оспариваемое положение является по существу таким же, как
положения, ранее признанные Конституционным Судом Российской Федерации
не соответствующими Конституции Российской Федерации в сохраняющих
свою силу постановлениях, а потому для разрешения поставленного
заявителями вопроса не требуется вынесения итогового решения в виде
постановления Конституционного Суда Российской Федерации.
Исходя из изложенного и руководствуясь пунктом 3 части первой
статьи 43, частью первой статьи 79 и частью третьей статьи 87
Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде
Российской Федерации", Конституционный Суд Российской Федерации
определил:
1. Содержащееся в пункте 4 статьи 8 Закона Российской Федерации
от 6 декабря 1991 года "О налоге на добавленную стоимость" положение,
предоставляющее Министерству финансов Российской Федерации право
устанавливать налоговые периоды и сроки уплаты налога на добавленную
стоимость, отличные от предусмотренных данным Законом, является по
существу таким же, как положения, ранее признанные Конституционным
Судом Российской Федерации не соответствующими Конституции Российской
Федерации в постановлениях, сохраняющих свою силу, и потому подлежит
отмене в установленном порядке и не может применяться судами, другими
органами и должностными лицами.
В соответствии с частью второй статьи 100 Федерального
конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации"
дела АО "Энергомаш" и ОАО "Табачная фабрика "Омская" подлежат
пересмотру в обычном порядке.
2. Признать жалобы АО "Энергомаш" и ОАО "Табачная фабрика
"Омская" не подлежащими дальнейшему рассмотрению в заседании
Конституционного Суда Российской Федерации, поскольку для разрешения
поставленного заявителями вопроса в соответствии с Федеральным
конституционным законом "О Конституционном Суде Российской Федерации"
не требуется вынесения предусмотренного его статьей 71 итогового
решения в виде постановления.
3. Определение Конституционного Суда Российской Федерации по
данным жалобам окончательно и обжалованию не подлежит.
4. Настоящее Определение подлежит опубликованию в "Собрании
законодательства Российской Федерации", "Российской газете" и
"Вестнике Конституционного Суда Российской Федерации".
Конституционный Суд
Российской Федерации
14 декабря 2000 г.
N 258-О |