ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УСН (ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
- "ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ"), ОСУЩЕСТВЛЯЕТ РАСЧЕТЫ В
ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ ЗА ИМПОРТИРУЕМЫЙ ТОВАР. ЗА
ВЫПОЛНЕНИЕ ФУНКЦИЙ АГЕНТА ВАЛЮТНОГО КОНТРОЛЯ
ОРГАНИЗАЦИЯ УПЛАЧИВАЕТ УПОЛНОМОЧЕННОМУ БАНКУ
ОПРЕДЕЛЕННУЮ ДОГОВОРОМ ПЛАТУ. КАК ПРАВИЛЬНО УЧИТЫВАТЬ
В РАСХОДАХ ДАННЫЕ ЗАТРАТЫ - ЕДИНОВРЕМЕННО, В МОМЕНТ
СНЯТИЯ БАНКОМ ДЕНЕГ С РАСЧЕТНОГО СЧЕТА, ИЛИ
ПЕРИОДИЧЕСКИ, ПРОПОРЦИОНАЛЬНО ОБЪЕМУ РЕАЛИЗОВАННОГО
ТОВАРА ПОСЛЕ ЕГО ОТГРУЗКИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
31 июля 2008 г.
N 03-11-04/2/117
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и на
основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы
учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия
критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса. Причем перечень
вышеназванных расходов является исчерпывающим.
Согласно пп. 9 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщики вправе
учесть при определении налоговой базы расходы в виде процентов,
уплачиваемых за предоставление в пользование денежных средств
(кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг,
оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей
иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет
имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 46 Кодекса.
При этом полагаем необходимым отметить, что на основании ст. 22
Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и
валютном контроле" уполномоченные банки, подотчетные Центральному
банку Российской Федерации, государственная корпорация "Банк развития
и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)", а также не
являющиеся уполномоченными банками профессиональные участники рынка
ценных бумаг, в том числе держатели реестра (регистраторы),
подотчетные федеральному органу исполнительной власти по рынку ценных
бумаг, таможенные органы и налоговые органы являются агентами
валютного контроля.
Как указал Центральный банк Российской Федерации, уполномоченные
банки вправе взимать плату за выполнение ими функций агентов валютного
контроля, в том числе с клиентов, оформивших в этих банках паспорта
сделок по внешнеторговым контрактам. Ограничений по сумме взимаемого
уполномоченными банками вознаграждения за осуществление ими функций
агентов валютного контроля не установлено.
На основании вышеизложенного, а также с учетом ст. 421
Гражданского кодекса Российской Федерации уполномоченные банки вправе
самостоятельно определять размер и порядок взимания платы за
выполнение ими функций агентов валютного контроля (Информационное
письмо Центрального банка Российской Федерации от 31.03.2005 N 31).
Таким образом, расходы налогоплательщика в виде платы
уполномоченному банку за осуществление данным банком функций агента
валютного контроля в целях проведения сделок по внешнеторговым
контрактам учитываются в целях налогообложения.
В соответствии с п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходами
налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В
целях гл. 26.2 Кодекса оплатой товаров (работ, услуг) и (или)
имущественных прав признается прекращение обязательства
налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или)
имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с
поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или)
передачей имущественных прав.
Учитывая вышеизложенное, расходы организации на оплату услуг
уполномоченного банка учитываются единовременно после их фактической
оплаты.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
31 июля 2008 г.
N 03-11-04/2/117 |