О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ ПОНИЖЕННОЙ СТАВКИ ПО НДФЛ К
ДОХОДАМ В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ, ПОЛУЧЕННЫМ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ
- РЕЗИДЕНТОМ ИТАЛЬЯНСКОЙ РЕСПУБЛИКИ ОТ ИСТОЧНИКОВ
В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
12 августа 2008 г.
N 03-08-05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с
запросом по вопросу налогообложения доходов физического лица -
резидента Итальянской Республики сообщает следующее.
В соответствии со ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на доходы физических лиц
признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами
Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от
источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми
резидентами Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 208 Кодекса доходы резидента Италии в виде
дивидендов являются доходами от источников в Российской Федерации, а
следовательно, подлежат налогообложению на территории Российской
Федерации.
Одновременно следует учитывать, что в настоящее время действует
Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством
Итальянской Республики об избежании двойного налогообложения в
отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от
налогообложения от 09.04.1996 (далее - Конвенция).
В соответствии с п. 2 ст. 10 Конвенции дивиденды могут облагаться
налогом в том государстве, резидентом которого является компания,
выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законодательством этого
государства, но если получатель является лицом, владеющим правом
собственности на дивиденды, то взимаемый таким образом налог не должен
превышать:
(a) 5 процентов от общей суммы дивидендов, если лицом, владеющим
правом собственности на дивиденды, является компания, которая прямо
владеет по крайней мере 10 процентами капитала компании, выплачивающей
дивиденды (такое участие должно составлять по крайней мере 100 000
долл. США или эквивалентную сумму в другой валюте);
(b) 10 процентов от общей суммы дивидендов во всех остальных
случаях. К таким случаям, в частности, относится выплата дивидендов
физическому лицу.
Согласно ст. 232 Кодекса для применения пониженной ставки налога
в размере 10% налогоплательщик должен представить в налоговые органы
официальное подтверждение того, что налогоплательщик является
резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила
действующий в течение соответствующего налогового периода договор об
избежании двойного налогообложения.
Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога на
доходы физических лиц в Российской Федерации или авансовых платежей по
налогу, так и в течение одного года после окончания налогового
периода.
Учитывая, что исчисление и уплата сумм налога на доходы,
полученные итальянским резидентом, осуществляется налоговым агентом,
для применения налоговой ставки в размере 10 процентов к доходам в
виде дивидендов вышеуказанное подтверждение может быть представлено
налоговому агенту.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
12 августа 2008 г.
N 03-08-05 |