ОРГАНИЗАЦИЯ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ РАБОТЫ ПО УСТРОЙСТВУ
КРОВЕЛЬНОГО ПОКРЫТИЯ И СИСТЕМЫ ВОДОСТОКА ПО ДОГОВОРАМ
СТРОИТЕЛЬНОГО ПОДРЯДА С ЮРИДИЧЕСКИМИ И ФИЗИЧЕСКИМИ
ЛИЦАМИ. ПОДЛЕЖИТ ЛИ УПЛАТЕ ЕНВД В ЧАСТИ ВЫПОЛНЕНИЯ
РАБОТ ДЛЯ ФИЗЛИЦ? КАКОВ ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ
ФИЗИЧЕСКОГО ПОКАЗАТЕЛЯ БАЗОВОЙ ДОХОДНОСТИ В СЛУЧАЕ
УПЛАТЫ ЕНВД, ЕСЛИ В ОРГАНИЗАЦИИ ЕСТЬ РАБОТНИКИ,
ЗАНЯТЫЕ ВЫПОЛНЕНИЕМ РАБОТ ОДНОВРЕМЕННО ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ
И ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ? ТАКЖЕ ОРГАНИЗАЦИЯ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ
РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОИЗВОДИМОЙ ПРОДУКЦИИ ПО ОБРАЗЦАМ И
КАТАЛОГАМ ФИЗЛИЦАМ, КОТОРАЯ СОПРОВОЖДАЕТСЯ ВЫДАЧЕЙ
ТОВАРНЫХ НАКЛАДНЫХ, СЧЕТОВ-ФАКТУР С ВЫДЕЛЕННЫМИ
СУММАМИ НДС. УПЛАЧИВАЕТСЯ ЛИ ЕНВД В ОТНОШЕНИИ ДАННОГО
ВИДА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ? КРОМЕ ТОГО, ОРГАНИЗАЦИЯ
ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ИЗГОТОВЛЕНИЕ И РЕАЛИЗАЦИЮ ПО ЗАКАЗАМ
ЮРИДИЧЕСКИХ И ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ИЗДЕЛИЙ ИЗ ЛИСТОВОГО
МЕТАЛЛА, ПРЕДНАЗНАЧЕННЫХ ДЛЯ ВОДОСТОЧНЫХ СИСТЕМ, А
ТАКЖЕ ДЕКОРАТИВНЫХ ИЗДЕЛИЙ НА ДЫМОХОДНЫЕ И
ВЕНТИЛЯЦИОННЫЕ ТРУБЫ (КОЛПАКИ, КРЫШКИ И Т.Д.).
ПОДЛЕЖИТ ЛИ УКАЗАННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В ЧАСТИ РЕАЛИЗАЦИИ
ГОТОВЫХ ИЗДЕЛИЙ ФИЗЛИЦАМ ПЕРЕВОДУ НА УПЛАТУ ЕНВД?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
13 августа 2008 г.
N 03-11-04/3/384
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с
Ростехрегулированием рассмотрел письмо по вопросу порядка применения
положений гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) и на основании информации,
изложенной в запросе, сообщает следующее.
В соответствии со ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности может применяться по решениям представительных органов
муниципальных районов, городских округов, законодательных
(представительных) органов государственной власти городов федерального
значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов
предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26
Кодекса, в частности, в отношении оказания бытовых услуг, их групп,
подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в
соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.
Согласно ст. 346.27 Кодекса к бытовым услугам относятся платные
услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и
услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных
средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг
населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России
от 28.06.1993 N 163 (далее - ОКУН).
Работы по устройству кровельного покрытия и системы водостока
могут быть отнесены в ОКУН к группировке по коду 016106 "Ремонт
кровель", услуги по изготовлению изделий из листового металла,
предназначенных для водосточных систем, а также декоративных изделий
на дымоходные и вентиляционные трубы (колпаки, крышки и т.д.) - к
группировке по коду 016300 "Прочие услуги, оказываемые при ремонте и
строительстве жилья и других построек".
Поскольку осуществление указанных работ относится в соответствии
с ОКУН к бытовым услугам, предоставляемым населению, то подпадает под
налогообложение единым налогом на вмененный доход.
При этом в соответствии с п. 3 ст. 346.29 Кодекса для исчисления
суммы единого налога на вмененный доход при оказании бытовых услуг
используется физический показатель "количество работников, включая
индивидуального предпринимателя".
В соответствии со ст. 346.27 Кодекса под количеством работников
понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц
налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в
том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим
договорам гражданско-правового характера.
Среднесписочная численность работников за каждый календарный
месяц налогового периода рассчитывается в соответствии с Порядком
заполнения и представления унифицированных форм федерального
государственного статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о
производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об
инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N
П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников",
N П-5(М) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденным
Постановлением Росстата от 20.11.2006 N 69.
Поскольку порядок распределения указанного физического показателя
в рамках осуществления одного вида деятельности Кодексом не определен,
то при исчислении суммы единого налога на вмененный доход следует
учитывать всех работников, осуществляющих данный вид
предпринимательской деятельности, включая численность
административно-управленческого и общехозяйственного персонала
организации.
Что касается реализации производимой продукции, которая
осуществляется с выдачей товарных накладных, счетов-фактур с
выделенными суммами НДС, то необходимо учесть следующее.
Статьей 346.27 Кодекса определено, что розничная торговля - это
предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в
том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт)
на основе договоров розничной купли-продажи.
К данному виду предпринимательской деятельности не относится
реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181
Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в
упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и
расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации
общественного питания, газа в баллонах, грузовых и специальных
автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов
любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой
сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а
также через телемагазины и компьютерные сети), передача лекарственных
препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции
собственного производства (изготовления).
Таким образом, предпринимательская деятельность по реализации
строительных материалов по образцам и каталогам вне стационарной
торговой сети не подлежит переводу на систему налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход.
Реализация изделий из листового металла, предназначенных для
водосточных систем, а также декоративных изделий на дымоходные и
вентиляционные трубы (колпаки, крышки и т.д.) как продукции
собственного производства также не подпадает под действие гл. 26.3
Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13 августа 2008 г.
N 03-11-04/3/384 |