ОРГАНИЗАЦИЕЙ ЗАКЛЮЧЕН ДОГОВОР НЕГОСУДАРСТВЕННОГО
ПЕНСИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ РАБОТНИКОВ С НЕГОСУДАРСТВЕННЫМ
ПЕНСИОННЫМ ФОНДОМ, СОГЛАСНО КОТОРОМУ СУММЫ ВЗНОСОВ В
ПЕНСИОННЫЙ ФОНД ПЕРЕЧИСЛЯЮТСЯ НЕПОСРЕДСТВЕННО НА ЕГО
СОЛИДАРНЫЙ СЧЕТ И ФОНД НЕ РАСПРЕДЕЛЯЕТ ИХ ПО ИМЕННЫМ
ПЕРСОНАЛЬНЫМ СЧЕТАМ РАБОТНИКОВ. КАКОВ ПОРЯДОК
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЕСН С СУММ ВЗНОСОВ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
4 июля 2008 г.
N 03-04-06-02/70
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросам уплаты единого социального налога с сумм взносов в
негосударственный пенсионный фонд по договорам негосударственного
пенсионного обеспечения работников и отнесения указанных взносов на
расходы для целей налогообложения налогом на прибыль организаций и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения
единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты
физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся
частной практикой), а также по авторским договорам.
Согласно п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы по
единому социальному налогу налогоплательщиками, производящими выплаты
физическим лицам, учитываются любые выплаты и вознаграждения (за
исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса), вне зависимости от
формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная
или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных
прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе
оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за
исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238
Кодекса).
Поскольку суммы страховых взносов (платежей) по договорам
негосударственного пенсионного обеспечения в ст. 238 Кодекса не
поименованы, данные платежи являются объектом обложения единым
социальным налогом.
Вместе с тем, п. 3 ст. 236 Кодекса предусмотрено, что указанные в
п. 1 данной статьи выплаты и вознаграждения не являются объектом
налогообложения единым социальным налогом у
налогоплательщиков-организаций, если они не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
Выплатами, уменьшающими или не уменьшающими налоговую базу по
налогу на прибыль организаций, признаются выплаты, поименованные в гл.
25 Кодекса.
Согласно п. 16 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях
гл. 25 Кодекса относятся суммы платежей (взносов) работодателей по
договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов)
работодателей по договорам добровольного страхования (договорам
негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу
работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными
фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с
законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих
видов деятельности в Российской Федерации.
В случаях добровольного страхования (негосударственного
пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на
оплату труда по договорам, в частности, негосударственного пенсионного
обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей
учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных
пенсионных фондов.
Таким образом, суммы платежей (взносов) организации-работодателя
по договорам негосударственного пенсионного обеспечения учитываются в
составе ее расходов для целей налогообложения прибыли организаций
только в том случае, если учет пенсионных взносов первоначально
предусмотрен на именных счетах участников негосударственных пенсионных
фондов.
В случае если суммы взносов в негосударственный пенсионный фонд
перечисляются организацией непосредственно на солидарный счет и фонд
не распределяет их по именным персональным счетам, указанные взносы не
учитываются в составе ее расходов для целей налогообложения прибыли и
не являются объектом обложения единым социальным налогом на основании
п. 3 ст. 236 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
4 июля 2008 г.
N 03-04-06-02/70 |