РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ПОЛУЧАЕТ ПРОЦЕНТНЫЙ ЗАЕМ ОТ
РОССИЙСКОЙ МАТЕРИНСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, 100% УСТАВНОГО
КАПИТАЛА КОТОРОЙ ВЛАДЕЕТ ИНОСТРАННОЕ ЮРИДИЧЕСКОЕ ЛИЦО.
КАКОВ ПОРЯДОК НАЛОГОВОГО УЧЕТА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
ПРИ УПЛАТЕ ПРОЦЕНТОВ ПО ПОЛУЧЕННОМУ ЗАЙМУ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
4 июля 2008 г.
N 03-03-06/1/386
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу применения ст. 269 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) при использовании правил недостаточной
капитализации и сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 269 Кодекса при определении расходов в
виде процентов по контролируемой задолженности для целей
налогообложения прибыли под собственным капиталом понимается разница
между суммой активов и величиной обязательств организации-должника без
учета задолженности по налогам и сборам, в том числе отсрочек,
рассрочек, инвестиционного налогового кредита.
Сумма активов и величина обязательств организаций определяются на
основании данных бухгалтерского учета в соответствии с Порядком оценки
стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным Приказом
Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N N 10н, 03-6/пз.
При этом, как это предусмотрено п. 4 ст. 269 Кодекса,
положительная разница между начисленными процентами и предельными
процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным п. 2
указанной статьи, на последнюю отчетную дату соответствующего
отчетного (налогового) периода, приравнивается в целях налогообложения
к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой
существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в
соответствии с п. 3 ст. 284 Кодекса.
Таким образом, при выплате процентного дохода российской
аффилированной организации и применении правил недостаточной
капитализации часть дохода, соответствующая по размеру положительной
разнице между начисленными процентами и предельными процентами,
исчисленными в соответствии с положениями п. 2 ст. 269 Кодекса
(избыточные проценты), облагается у источника выплаты как доходы
иностранной организации по ставке, применяемой для дивидендов.
Величина контролируемой задолженности перед иностранной
организацией и предельная величина признаваемых расходом процентов по
контролируемой задолженности, как это предусмотрено п. 2 ст. 269
Кодекса, исчисляются на последнее число каждого отчетного (налогового)
периода.
В соответствии с п. 1 ст. 310 Кодекса налог с доходов иностранной
организации от источников в Российской Федерации исчисляется и
удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной
организации, при каждой выплате доходов в валюте выплаты дохода и
перечисляется в федеральный бюджет в порядке, предусмотренном ст. 310
Кодекса.
Налог с положительной разницы между начисленными и предельными
процентами (избыточных процентов) удерживается и уплачивается в бюджет
российской организацией - налоговым агентом по доходам иностранной
организации за счет процентного дохода, перечисляемого организации, в
отношении которой имеется контролируемая задолженность. По окончании
отчетного (налогового) периода сумма указанного налога не
пересчитывается.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
4 июля 2008 г.
N 03-03-06/1/386 |