РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ПОЛУЧИЛА ДОХОД В ВИДЕ РОЯЛТИ
У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН. ПРИ ЭТОМ
ДАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ИМЕЕТ УБЫТОК ЗА НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД,
В КОТОРОМ ЕЮ БЫЛ ПОЛУЧЕН ЭТОТ ДОХОД. КАКОВ ПОРЯДОК
ЗАЧЕТА НАЛОГА, УДЕРЖАННОГО С ДОХОДА В ВИДЕ РОЯЛТИ,
ПРИ УПЛАТЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
30 апреля 2008 г.
N 20-12/041936
(Д)
Согласно статье 311 НК РФ доходы, полученные российской
организацией от источников за пределами РФ, учитываются при
определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном
объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее
пределами.
Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством
иностранных государств российской организацией, засчитываются при
уплате этой организацией налога в РФ. При этом размер засчитываемых
сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не может превышать сумму
налога, подлежащего уплате этой организацией в РФ.
Если международным договором Российской Федерации, содержащим
положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные
правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым кодексом РФ и принятыми
в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или)
сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ. Об
этом сказано в статье 7 НК РФ.
Между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан
действует Конвенция об устранении двойного налогообложения и
предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал от
18.10.96 (далее - Конвенция).
Согласно пункту 2 статьи 23 Конвенции, если резидент РФ получает
доход или владеет капиталом в Казахстане, которые на основании
Конвенции могут облагаться налогом в Казахстане, сумма налога на этот
доход или капитал, уплачиваемая в Казахстане, может быть вычтена из
налога, взимаемого с этого резидента в РФ. Однако такой вычет не будет
превышать российский налог, исчисленный с такого дохода или капитала в
РФ в соответствии с ее налоговыми законами и правилами.
В статье 12 Конвенции предусмотрено, что роялти, возникающие в
Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого
Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом
государстве.
Такие роялти также могут облагаться налогом в Договаривающемся
Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с
законодательством этого Государства, но если получатель и фактический
владелец роялти является резидентом другого Договаривающегося
Государства, то налог, взимаемый таким образом, не должен превышать
10% общей суммы роялти.
Термин "роялти" для целей применения Конвенции означает платежи
любого вида, получаемые в качестве вознаграждения за пользование или
предоставление права использования любого авторского права, в том
числе на произведения науки, включая компьютерные программы.
Устранение двойного налогообложения путем зачета уплаченных в
иностранных государствах налогов производится только после его
фактического возникновения, то есть после того, как доходы, полученные
за пределами РФ, были учтены российской организацией в налоговой базе
для уплаты налога на прибыль в РФ.
Согласно пункту 5 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами,
подлежащими учету при исчислении налогооблагаемой прибыли, признаются
доходы от предоставления в пользование прав на результаты
интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства
индивидуализации, если такие доходы не определяются налогоплательщиком
в порядке, установленном в статье 249 НК РФ.
Налогоплательщики, применяющие для учета доходов и расходов при
исчислении налогооблагаемой прибыли метод начисления, признают доходы
в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место,
независимо от фактического поступления денежных средств, иного
имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Об этом говорится
в пункте 1 статьи 271 НК РФ.
Согласно пункту 3 статьи 271 Налогового кодекса РФ для доходов от
реализации, если иное не предусмотрено в главе 25 НК РФ, датой
получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг,
имущественных прав), которая определяется в соответствии с пунктом 1
статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных
средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в
их оплату.
Для внереализационных доходов датой получения дохода признается
день осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных
договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих
основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного
(налогового) периода - для доходов в виде лицензионных платежей
(включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной
собственности. Об этом сказано в подпункте 3 пункта 4 статьи 271 НК
РФ.
Таким образом, российская организация вправе при исчислении
налоговой базы по налогу на прибыль учесть полученные доходы в виде
роялти. При этом эти доходы в полной сумме (до удержания налога в
Республике Казахстан) она должна отразить в соответствующих строках
листа 02 и приложения N 1 к листу 02 налоговой декларации по налогу на
прибыль.
На основании пункта 8 статьи 274 НК РФ если в отчетном
(налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная
разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 НК
РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке,
предусмотренном в главе 25 НК РФ, то в данном отчетном (налоговом)
периоде налоговая база признается равной нулю.
Из представленных материалов следует, что по итогам работы за I
квартал 2008 года российская организация получила убыток.
Следовательно, налоговая база по налогу на прибыль, исчисленная этой
организацией за I квартал 2008 года, признается равной нулю и налог на
прибыль не исчисляется. В связи с этим российская организация не может
отразить по строке 240 листа 02 налоговой декларации по налогу на
прибыль за I квартал 2008 года (то есть в том периоде, когда у нее
возникло право на зачет) сумму налога, уплаченную ею в I квартале в
Республике Казахстан.
Таким образом, налог, удержанный и уплаченный российской
организацией в иностранном государстве, из бюджета Российской
Федерации не возмещается. В главе 25 Налогового кодекса РФ не
предусмотрено возможности переноса зачета сумм налога, выплаченных в
соответствии с законодательством иностранных государств российской
организацией, при уплате ею налога на прибыль в РФ на последующие
отчетные (налоговые) периоды.
Кроме того, в данном случае у российской организации не возникает
двойного налогообложения полученных ею доходов от источника в
Республике Казахстан. Это связано с тем, что с нулевой налоговой базы,
сформированной российской организацией за указанный период,
включающей, в том числе и доходы, полученные ею в Республике
Казахстан, не производится исчисление налога на прибыль в Российской
Федерации.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Прокаева
30 апреля 2008 г.
N 20-12/041936 |