ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ ЕСН МАТЕРИАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ, ВЫПЛАЧЕННАЯ
СОТРУДНИКУ ПРИ РОЖДЕНИИ РЕБЕНКА, ЕСЛИ ОНА НЕ
ПРЕДУСМОТРЕНА ТРУДОВЫМ ДОГОВОРОМ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
4 мая 2008 г.
N 21-11/042725@
(Д)
На основании пункта 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ объектом
налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты
физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся
частной практикой), а также по авторским договорам.
В пункте 1 статьи 237 НК РФ установлено, что налоговая база по
ЕСН у организаций-налогоплательщиков формируется как сумма выплат и
иных вознаграждений, предусмотренных в пункте 1 статьи 236 НК РФ,
начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу
физических лиц.
При определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и
вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне
зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в
частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг,
имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица -
работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в
его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного
страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в
подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ).
Указанные в пункте 1 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения
(вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются
объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие
выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу
на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Об этом
сказано в пункте 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ.
В целях исчисления ЕСН выплатами, уменьшающими налоговую базу по
налогу на прибыль организаций, являются суммы, включение которых в
состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль
предусмотрено в главе 25 НК РФ. При этом источники расходов и порядок
отражения таких выплат в бухгалтерском учете значения не имеют.
Согласно пункту 23 статьи 270 НК РФ при определении налоговой
базы не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам
(в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или)
строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита,
предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья,
беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий,
обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности).
Таким образом, суммы материальной помощи, выплачиваемой при
рождении ребенка, а также на иные социальные потребности сотрудников,
не подлежат налогообложению ЕСН.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
4 мая 2008 г.
N 21-11/042725@ |