ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО РАБОТАЕТ ПО СОВМЕСТИТЕЛЬСТВУ В
ГОЛОВНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ И ЕЕ ФИЛИАЛЕ. КАКОВ ПОРЯДОК
РАСЧЕТА ЕСН В ДАННОМ СЛУЧАЕ? УЧИТЫВАЕТ ЛИ ФИЛИАЛ
ОРГАНИЗАЦИИ ПРИ РАСЧЕТЕ ЕСН С ЗАРПЛАТЫ РАБОТНИКА
НАЛОГОВУЮ БАЗУ, СФОРМИРОВАННУЮ ПО ЭТОМУ ЖЕ
РАБОТНИКУ ГОЛОВНОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
6 мая 2008 г.
N 21-11/043589@
(Д)
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ
плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим
лицам, в том числе организации.
Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ организациями признаются
юридические лица, образованные на основании законодательства РФ.
Обособленное подразделение организации - это любое территориально
обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого
оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного
подразделения организации таковым производится независимо от того,
отражено или не отражено его создание в учредительных или иных
организационно-распорядительных документах организации, и от
полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом
рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более
одного месяца.
На основании пункта 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения
ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам,
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям,
адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по
авторским договорам.
В пункте 1 статьи 237 Налогового кодекса РФ установлено, что
налоговая база по ЕСН у организаций-налогоплательщиков формируется как
сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных в пункте 1 статьи
236 НК РФ и начисленных налогоплательщиками за налоговый период в
пользу физических лиц.
В соответствии с пунктом 2 статьи 237 НК РФ
налогоплательщики-организации определяют налоговую базу отдельно по
каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении
каждого месяца нарастающим итогом.
При этом, если накопленная налоговая база по ЕСН у физического
лица в течение года превысила 280000 руб., применяются регрессивные
ставки, установленные в пункте 1 статьи 241 НК РФ для соответствующего
интервала. Ставки носят регрессивный характер и применяются к величине
налоговой базы на каждое физическое лицо, рассчитанной нарастающим
итогом с начала года.
Согласно пункту 8 статьи 243 НК РФ обособленные подразделения,
имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные
вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности
организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также
обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций
по месту своего нахождения.
Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по
месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из
величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному
подразделению.
В статьях 276, 282-288 ТК РФ определены особенности регулирования
труда лиц, работающих по совместительству. На основании ТК РФ работа в
одной и той же организации при внутреннем совместительстве
осуществляется на основании другого трудового договора, существующего
параллельно с основным трудовым договором.
Следовательно, при соблюдении трудового и налогового
законодательства филиалы и головная организация исчисляют и уплачивают
ЕСН отдельно с выплат, начисленных сотрудникам филиалов по основному
месту работы и по месту работы на правах совместителей.
В целях установления размера ставки и момента перехода
накопленной налоговой базы конкретного работника на следующий период,
в котором применяются пониженные (регрессивные) ставки, налоговая база
определяется по всей сумме выплат в пользу сотрудника, произведенных
как по основному месту работы, так и по месту работы в качестве
совместителей.
В целях же применения регрессивных ставок налога к налоговой базе
физического лица, работающего в двух подразделениях, и одновременного
исключения двойного налогообложения каждое подразделение организации
отражает в налоговом учете (индивидуальных карточках и отчетности)
только ту налоговую базу, которая накоплена по работнику в данном
подразделении. При этом оно применяет ставку, которая соответствует
величине налоговой базы, фактически накопленной нарастающим итогом с
начала года по всем подразделениям.
Таким образом, при внутреннем совместительстве расчет ЕСН по
регрессивным ставкам возможен в случае, если сумма налоговой базы по
основному месту работы и по внутреннему совместительству нарастающим
итогом с начала года превысила 280000 руб. по конкретному физическому
лицу. При этом регрессивные ставки применяются головной организацией и
филиалом независимо от величины налоговой базы, сформировавшейся в
этих подразделениях по данному физическому лицу.
При этом в налоговой отчетности по ЕСН указывается только та
налоговая база и сумма налога, которая начислена физическому лицу
конкретным подразделением без учета выплат, которые произведены
другими подразделениями или головной организацией.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
6 мая 2008 г.
N 21-11/043589@ |