О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ДОХОДОВ
В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ, НАЧИСЛЕННЫХ ИНОСТРАННЫМ ОРГАНИЗАЦИЯМ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
3 июля 2008 г.
N 03-03-06/1/381
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке налогообложения налогом на прибыль доходов
в виде дивидендов и сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 275 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) для налогоплательщиков, являющихся
налоговыми резидентами Российской Федерации, по доходам в виде
дивидендов, за исключением доходов в виде дивидендов, источником
которых является иностранная организация, налоговая база по доходам,
полученным от долевого участия в других организациях, определяется
налоговым агентом с учетом особенностей, установленных указанным
пунктом.
Если источником дохода налогоплательщика является российская
организация, указанная организация признается налоговым агентом.
Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика
- получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующей
формуле:
Н = К x Сн x (д - Д),
где:
Н - сумма налога, подлежащего удержанию;
К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу
налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов,
подлежащих распределению налоговым агентом;
Сн - соответствующая налоговая ставка, установленная пп. 1 и 2 п.
3 ст. 284 или п. 4 ст. 224 Кодекса;
д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым
агентом в пользу всех налогоплательщиков - получателей дивидендов;
Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в
текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом)
периоде (за исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284
Кодекса) к моменту распределения дивидендов в пользу
налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные
суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы,
определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде
дивидендов.
В случае если значение Н составляет отрицательную величину,
обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не
производится.
Порядок расчета налоговой базы, определяемой в отношении доходов,
полученных налоговым агентом в виде дивидендов, предусмотрен Приказом
Минфина России от 05.05.2008 N 54н "Об утверждении формы налоговой
декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения"
(разд. А листа 03 Декларации и Порядок его заполнения).
В соответствии с порядком, предусмотренным указанным Приказом,
суммы дивидендов, начисленные иностранным организациям (строка 020
разд. А листа 03), не учитываются при определении налоговой базы,
рассчитываемой в порядке, установленном п. 2 ст. 275 Кодекса (строка
090 разд. А листа 03).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
3 июля 2008 г.
N 03-03-06/1/381 |