В КАКОМ ПОРЯДКЕ УЧИТЫВАЮТСЯ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ЗАТРАТЫ РАБОТОДАТЕЛЯ НА ВОЗМЕЩЕНИЕ
РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ СО СЛУЖЕБНЫМИ ПОЕЗДКАМИ
РАБОТНИКОВ, ПОСТОЯННАЯ РАБОТА КОТОРЫХ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ
В ПУТИ ИЛИ ИМЕЕТ РАЗЪЕЗДНОЙ ХАРАКТЕР, А ТАКЖЕ
РАБОТНИКАМ, РАБОТАЮЩИМ В ПОЛЕВЫХ УСЛОВИЯХ ИЛИ
УЧАСТВУЮЩИМ В РАБОТАХ ЭКСПЕДИЦИОННОГО ХАРАКТЕРА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
18 августа 2008 г.
N 03-03-05/87
(Д)
В связи с письмом Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики повторно рассмотрел вопрос об особенностях учета в целях
налогообложения прибыли затрат работодателя на возмещение расходов,
связанных со служебными поездками работников, постоянная работа
которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также
работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах
экспедиционного характера, и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 166 Трудового кодекса Российской Федерации
(далее - ТК РФ) служебной командировкой признается поездка работника
по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения
служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки
работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет
разъездной характер, служебными командировками не признаются.
Статьей 168.1 ТК РФ установлено, что работникам, постоянная
работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а
также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в
работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со
служебными поездками:
расходы по проезду;
расходы по найму жилого помещения;
дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места
постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);
иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома
работодателя.
Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными
поездками вышеуказанных работников, а также перечень работ, профессий,
должностей этих работников устанавливаются коллективным договором,
соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок
возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым
договором.
При этом ТК РФ выделяет два вида компенсационных выплат. Один из
них объединяет компенсационные выплаты, связанные с особыми условиями
труда. Такие компенсации согласно ст. 129 разд. VI "Оплата и
нормирование труда" ТК РФ являются элементами оплаты труда.
Второй вид компенсаций определен в ст. 164 ТК РФ. Согласно этой
статье под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в
целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими
трудовых обязанностей или иных предусмотренных федеральным законом
обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда, они
являются компенсацией затрат работника, связанных с выполнением
трудовых обязанностей.
Учитывая изложенное, возмещение работникам расходов в
соответствии со ст. 168.1 ТК РФ относится к компенсации затрат,
связанных с выполнением трудовых обязанностей, и при исчислении
налоговой базы по налогу на прибыль учитывается в составе прочих
расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49
п. 1 ст. 264 НК РФ.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
18 августа 2008 г.
N 03-03-05/87 |