ПО УСЛОВИЯМ ДОГОВОРА ПРОЦЕНТЫ ПО ЗАЙМУ, ПОЛУЧЕННОМУ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ ОТ НЕРЕЗИДЕНТА РФ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ,
ПОДЛЕЖАТ УПЛАТЕ ОДНОВРЕМЕННО С ВОЗВРАТОМ ЗАЙМА. ЗАЕМ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ БЫЛ ЧАСТИЧНО ПОГАШЕН, ПРИ ЭТОМ
НАЧИСЛЕННЫЕ НА ЭТУ ДАТУ ПРОЦЕНТЫ НА СУММУ ВОЗВРАЩЕННЫХ
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ УПЛАЧЕНЫ НЕ БЫЛИ. В КАКОЙ МОМЕНТ
РАСХОДЫ В ВИДЕ НАЧИСЛЕННЫХ ПРОЦЕНТОВ ВКЛЮЧАЮТСЯ В
ЗАТРАТЫ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ? ПОДЛЕЖАТ
ЛИ ПЕРЕОЦЕНКЕ НА КОНЕЦ КАЖДОГО ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА
ВМЕСТЕ С ДРУГИМИ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМИ В ВАЛЮТЕ СУММЫ
НАЧИСЛЕННЫХ, НО НЕ УПЛАЧЕННЫХ ПРОЦЕНТОВ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
15 августа 2008 г.
N 03-03-06/1/467
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросам налогообложения прибыли и сообщает следующее.
Особенности учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде
начисленных процентов определены ст. 269 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекса).
Согласно п. 8 ст. 272 Кодекса по договорам займа и иным
аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные
бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный
период, в целях налогообложения прибыли расход в виде процентов
признается осуществленным и включается в состав соответствующих
расходов на конец соответствующего отчетного периода.
Отрицательные и положительные курсовые разницы, возникающие от
переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных
бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований
(обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том
числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением
официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации,
установленного Центральным банком Российской Федерации, учитываются в
целях налогообложения прибыли соответственно как внереализационные
доходы или расходы согласно п. 11 ст. 250 Кодекса и пп. 5 п. 1 ст. 265
Кодекса.
Положительной курсовой разницей в целях налогообложения прибыли
признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде
валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в
иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте,
либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
Отрицательной курсовой разницей в целях налогообложения прибыли
признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде
валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в
иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, или
при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
В соответствии с п. 10 ст. 272 Кодекса расходы, выраженные в
иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли
по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской
Федерации на дату признания соответствующего расхода. Обязательства и
требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных
ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу,
установленному Центральным банком Российской Федерации на дату
перехода права собственности при совершении операций с таким
имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или)
на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от
того, что произошло раньше.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15 августа 2008 г.
N 03-03-06/1/467 |