1. КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА БАНКОМ РАСХОДОВ НА РАЗРАБОТКУ
ПРОЕКТОВ НОРМАТИВОВ ОБРАЗОВАНИЯ ОТХОДОВ И ЛИМИТОВ НА
ИХ РАЗМЕЩЕНИЕ (ПНООЛР), В ТОМ ЧИСЛЕ РАСХОДОВ НА
РАЗРАБОТКУ НОВЫХ ПНООЛР В СВЯЗИ С ИЗМЕНЕНИЕМ ОБЪЕМОВ
ФАКТИЧЕСКОГО ЗАГРЯЗНЕНИЯ ПО ДЕЙСТВУЮЩИМ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМ
БАНКА? 2. КАК ОТРАЗИТЬ В РАСХОДАХ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ЗАТРАТЫ НА ОБНОВЛЕНИЕ ПРОГРАММ
ДЛЯ ЭВМ, ИСКЛЮЧИТЕЛЬНОЕ ПРАВО ПОЛЬЗОВАНИЯ КОТОРЫМИ
ПРИНАДЛЕЖИТ БАНКУ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
18 августа 2008 г.
N 03-03-06/2/105
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета расходов на разработку проектов нормативов
образования отходов и лимитов на их размещение и сообщает следующее.
По первому вопросу.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) к прочим расходам, связанным с производством
и реализацией, относятся суммы комиссионных сборов и иных подобных
расходов за выполненные сторонними организациями работы
(предоставленные услуги).
Согласно п. 1 ст. 18 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ
"Об отходах производства и потребления" в целях обеспечения охраны
окружающей природной среды и здоровья человека, уменьшения количества
отходов применительно к индивидуальным предпринимателям и юридическим
лицам, осуществляющим деятельность в области обращения с отходами,
устанавливаются нормативы образования отходов и лимиты на их
размещение.
Правила разработки и утверждения нормативов образования отходов и
лимитов на их размещение, утвержденные Постановлением Правительства
Российской Федерации от 16.06.2000 N 461, определяют порядок
разработки и утверждения нормативов образования отходов и лимитов на
их размещение.
В соответствии с п. п. 4 и 11 вышеуказанных Правил индивидуальные
предприниматели и юридические лица, осуществляющие деятельность в
области обращения с отходами, за исключением обращения с
радиоактивными отходами, на основании Методических указаний,
утверждаемых Федеральной службой по экологическому, технологическому и
атомному надзору, разрабатывают проекты нормативов образования отходов
и лимитов на их размещение и представляют указанные проекты на
утверждение в территориальные органы уполномоченного органа.
Лимиты на размещение отходов устанавливаются сроком на 5 лет при
условии ежегодного подтверждения индивидуальными предпринимателями и
организациями неизменности производственного процесса и используемого
сырья.
Проекты нормативов образования отходов и лимитов на их размещение
могут быть разработаны сторонней специализированной организацией.
Таким образом, расходы на разработку проектов нормативов
образования отходов и лимитов на их размещение, по нашему мнению,
организация вправе учитывать для целей налогообложения прибыли
организаций на основании пп. 3 п. 1 ст. 264 и пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ
равномерно в течение срока их действия.
В случае осуществления по каким-либо основаниям расходов на
разработку новых проектов нормативов образования отходов и лимитов на
их размещение организация может единовременно учесть в расходах для
целей налогообложения прибыли организаций расходы в виде разницы между
общей суммой расходов на разработку старых проектов нормативов
образования отходов и лимитов на их размещение и фактически учтенных
расходов.
По второму вопросу.
В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 257 НК РФ к нематериальным
активам относится исключительное право автора и иного правообладателя
на использование программы для ЭВМ, базы данных.
Согласно п. 2 ст. 258 НК РФ определение срока полезного
использования объекта нематериальных активов производится исходя из
срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений
сроков использования объектов интеллектуальной собственности в
соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым
законодательством иностранного государства, а также исходя из
полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного
соответствующими договорами.
Следовательно, расходы на приобретение исключительного права
автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ
должны учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли
организаций в течение срока полезного использования вышеуказанного
исключительного права.
Подпунктом 26 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы,
связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и
баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным
соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на
приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее
10 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных.
Таким образом, расходы на обновление программы для ЭВМ,
исключительное право пользование которой принадлежит организации,
могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли
организаций на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России N 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
18 августа 2008 г.
N 03-03-06/2/105 |