ВПРАВЕ ЛИ ГРАЖДАНИН ЛИТОВСКОЙ РЕСПУБЛИКИ ПРИ
НАЧИСЛЕНИИ И УПЛАТЕ НДФЛ НА ДОХОДЫ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ
НЕДВИЖИМОСТИ И УСТУПКЕ ПРАВ И ОБЯЗАННОСТЕЙ ПО
ДОГОВОРАМ ИНВЕСТИРОВАНИЯ ДОЛЕВОГО СТРОИТЕЛЬСТВА НА
ТЕРРИТОРИИ РФ ПРИМЕНИТЬ СТАВКУ ПО НДФЛ В РАЗМЕРЕ 13%,
А ТАКЖЕ ВОСПОЛЬЗОВАТЬСЯ ПРАВОМ НА ИМУЩЕСТВЕННЫЙ
НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ ПО СТ. 220 НК РФ? НЕ ПРОТИВОРЕЧИТ ЛИ
УСТАНОВЛЕННЫЙ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПОЛОЖЕНИЯМ СТ.
25 СОГЛАШЕНИЯ МЕЖДУ ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ И ПРАВИТЕЛЬСТВОМ ЛИТОВСКОЙ РЕСПУБЛИКИ ОБ
ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПРЕДОТВРАЩЕНИИ
УКЛОНЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ В ОТНОШЕНИИ НАЛОГОВ НА
ДОХОДЫ И КАПИТАЛ ОТ 29.06.1999?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
19 августа 2008 г.
N 03-04-05-01/305
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц
доходов от реализации недвижимости и уступки прав и обязанностей по
договорам инвестирования долевого строительства на территории
Российской Федерации и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно ст. 209 Кодекса объектом налогообложения налогом на
доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми
резидентами Российской Федерации как от источников в Российской
Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а
для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от
источников в Российской Федерации.
Подпунктом 5 п. 1 ст. 208 Кодекса определено, что доходы от
реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации,
для целей налогообложения относятся к доходам, полученным от
источников в Российской Федерации.
Пунктом 2 ст. 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами
признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской
Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд
месяцев.
В случае если в налоговом периоде физическое лицо будет
признаваться в соответствии со ст. 207 Кодекса налоговым резидентом
Российской Федерации, его доходы от реализации недвижимого имущества и
уступки прав и обязанностей по договорам инвестирования долевого
строительства, полученные от источников в Российской Федерации,
подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке в
размере 13 процентов.
Пунктом 3 ст. 210 Кодекса установлено, что для доходов, в
отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13
процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких
доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых
вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 Кодекса.
Если физическое лицо не будет признано налоговым резидентом
Российской Федерации в соответствии с положениями ст. 207 Кодекса, его
доходы от реализации недвижимого имущества и уступки прав и
обязанностей по договорам инвестирования долевого строительства,
полученные от источников в Российской Федерации, подлежат
налогообложению по ставке в размере 30 процентов.
Согласно п. 4 ст. 210 Кодекса для доходов, в отношении которых
предусмотрены иные налоговые ставки (в частности, налоговая ставка в
размере 30 процентов), при определении налоговой базы налоговые
вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 Кодекса, не применяются.
Таким образом, имущественные налоговые вычеты, предусмотренные
ст. 220 Кодекса, применяются к доходам, полученным от источников в
Российской Федерации, только если указанные доходы получены
физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Российской
Федерации.
Порядок определения налогового статуса резидента Российской
Федерации, установленный ст. 207 Кодекса, применяется в отношении всех
физических лиц вне зависимости от их гражданства.
Таким образом, налоговыми резидентами Российской Федерации, как и
нерезидентами, могут быть граждане любых государств, в том числе
Литовской Республики и Российской Федерации. То есть граждане
Российской Федерации, находящиеся в Российской Федерации менее 183
дней в течение 12 следующих подряд месяцев, не будут признаваться
налоговыми резидентами Российской Федерации, а их доходы от источников
в Российской Федерации будут подлежать налогообложению по ставке в
размере 30 процентов без применения налоговых вычетов.
С учетом вышеизложенного порядок налогообложения доходов лиц, не
являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, не
противоречит положениям ст. 25 Соглашения между Правительством
Российской Федерации и Правительством Литовской Республики об
избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от
уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 29.06.1999.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
19 августа 2008 г.
N 03-04-05-01/305 |