О ПОРЯДКЕ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ДОХОДОВ
АВСТРИЙСКОЙ КОМПАНИИ ОТ МЕЖДУНАРОДНЫХ АВТОМОБИЛЬНЫХ
ПЕРЕВОЗОК С УЧЕТОМ ПОЛОЖЕНИЙ КОНВЕНЦИИ ОТ 13.04.2000
МЕЖДУ ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РФ И ПРАВИТЕЛЬСТВОМ АВСТРИЙСКОЙ
РЕСПУБЛИКИ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
20 августа 2008 г.
N 03-08-05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с
запросом по вопросу налогообложения доходов австрийской компании от
международных перевозок автомобильным транспортом сообщает следующее.
В соответствии со ст. 246 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) плательщиками налога на прибыль организаций наряду с
российскими организациями признаются иностранные организации, которые
осуществляют деятельность в Российской Федерации через постоянное
представительство и (или) получают доходы от источников в Российской
Федерации.
Подпунктом 8 п. 1 ст. 309 Кодекса установлено, что доходы от
международных перевозок, полученные иностранной организацией (если
получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью
иностранной организации через постоянное представительство в
Российской Федерации), относятся к доходам иностранной организации от
источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом,
удерживаемым у источника выплаты доходов.
Под международными перевозками понимаются любые перевозки
морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или
железнодорожным, за исключением случаев, когда перевозки
осуществляются исключительно между пунктами, находящимися за пределами
Российской Федерации.
В случае если иностранная организация, осуществляющая
международную перевозку, является лицом с постоянным местопребыванием
в государстве, с которым у Российской Федерации заключено действующее
соглашение об избежании двойного налогообложения, в силу ст. 7 Кодекса
положения соответствующего международного договора имеют приоритет над
нормами национального законодательства в области налогов и сборов.
В связи с тем что положения ст. 8 "Международные перевозки"
Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством
Австрийской Республики об избежании двойного налогообложения в
отношении налогов на доходы и капитал от 13.04.2000 (далее -
Конвенция) не распространяются на прибыль предприятия от перевозок,
осуществляемых автомобильным транспортом, то применение данной статьи
при налогообложении прибыли такого предприятия неправомерно.
Однако согласно ст. 7 "Прибыль от предпринимательской
деятельности" Конвенции прибыль предприятия одного государства
подлежит налогообложению только в этом государстве, если только
предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом
государстве через находящееся там постоянное представительство. Если
предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность как указано
выше, то прибыль предприятия может облагаться налогом в этом другом
государстве, но только в той части, которая относится к этому
постоянному представительству.
Таким образом, при налогообложении прибыли австрийской компании
от международных автомобильных перевозок применяются положения ст. 7
Конвенции. Следовательно, в Российской Федерации налогообложение
прибыли австрийской компании от указанных международных перевозок
осуществляется только в случае, если такого рода предпринимательская
деятельность австрийской компании приведет к образованию постоянного
представительства на территории Российской Федерации.
При применении положений международных договоров Российской
Федерации иностранная организация должна представить налоговому
агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная
организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с
которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение),
регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено
компетентным органом соответствующего иностранного государства.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
20 августа 2008 г.
N 03-08-05 |