Пройдите курсы по инвестициям и повысите свои знания в области финансов.
О ПОРЯДКЕ УЧЕТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ВОЗВРАТА ПОКУПАТЕЛЮ СУММ, ИЗЛИШНЕ ПОЛУЧЕННЫХ В ОПЛАТУ
ТОВАРА
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
30 июня 2008 г.
N 03-03-06/1/374
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
ваше письмо N 127 по вопросу о порядке учета в целях налогообложения
прибыли организаций ошибочно перечисленных поставщиками сумм оплаты
товаров и сообщает следующее.
Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе
установлен в ст. 273 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
НК РФ).
Так, согласно положениям ст. 273 НК РФ организации (за
исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода
(осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за
предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ,
услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не
превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.
В соответствии с п. 2 ст. 273 НК РФ в целях налогообложения
прибыли организаций датой получения дохода признается день поступления
средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества
(работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение
задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).
Пунктом 3 ст. 273 НК РФ установлено, что расходами признаются
затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и
(или) имущественных прав) признается прекращение встречного
обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров
(работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое
непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ,
оказанием услуг, передачей имущественных прав). При этом материальные
расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе
расходов в момент погашения задолженности.
Таким образом, учитывая, что при применении продавцом кассового
метода признания доходов вся сумма, полученная в оплату товаров, для
целей налогообложения прибыли признается доходом, то сумма переплаты,
возвращенная покупателю может быть учтена в составе расходов,
уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, в порядке,
предусмотренном пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ.
Одновременно сообщаем, что согласно п. 2 ст. 249 Кодекса выручка
от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с
расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные
права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.
Учитывая изложенное, ошибочно поступившие на расчетный счет
продавца и возвращенные по указанию покупателя денежные средства,
превышающие сумму, предусмотренную условиями заключенного договора,
при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются в
составе доходов покупателя. При этом покупатель должен скорректировать
налоговую базу по налогу на прибыль организаций за тот отчетный
(налоговый) период, в котором отражен расход, связанный с
приобретением товара, внести необходимые изменения и представить в
налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль
организаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
30 июня 2008 г.
N 03-03-06/1/374 |