О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ РОССИЙСКОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ, НЕ ИМЕЮЩЕЙ ПОСТОЯННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА
В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН, ОТ СДАЧИ В АРЕНДУ
КАЗАХСТАНСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ГРУЗОВЫХ ВАГОНОВ В ЦЕЛЯХ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И ПРИМЕНЕНИЯ КОНВЕНЦИИ
МЕЖДУ ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И
ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ОБ УСТРАНЕНИИ
ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПРЕДОТВРАЩЕНИИ УКЛОНЕНИЯ
ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ НА ДОХОД И КАПИТАЛ ОТ 18.10.1996
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
20 августа 2008 г.
N 03-08-05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с
запросом о налогообложении доходов российской организации от сдачи в
аренду казахстанской организации грузовых вагонов сообщает следующее.
Как следует из запроса, российская организация не намерена вести
активной предпринимательской деятельности на территории Республики
Казахстан, приводящей по смыслу положений ст. 5 "Постоянное учреждение
(представительство)" Конвенции между Правительством Российской
Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного
налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход
и капитал от 18.10.1996 (далее - Конвенция) к образованию постоянного
представительства на территории Казахстана. Поэтому к доходу в виде
арендной платы, получаемой от казахстанского контрагента, ст. 7
"Прибыль от предпринимательской деятельности" Конвенции не
применяется.
Указанный доход, по нашему мнению, подлежит налогообложению в
соответствии с положениями ст. 12 "Роялти" Конвенции. Данной статьей
установлено, что платежи за пользование или предоставление права
пользования промышленным, коммерческим или научным оборудованием могут
облагаться как в государстве резидентства получателя таких платежей
(т.е. в России), так и в государстве источника их выплаты. При этом
налог, взимаемый с таких платежей в государстве источника выплаты
(т.е. в Казахстане), не может превышать 10 процентов от общей суммы
роялти.
Согласно ст. 23 "Устранение двойного налогообложения" Конвенции
двойное налогообложение в России устраняется следующим образом: если
резидент России получает доход или владеет капиталом в Казахстане,
которые в соответствии с положениями Конвенции могут облагаться
налогом в Казахстане, сумма налога на этот доход или капитал,
уплачиваемая в Казахстане, может быть вычтена из налога, взимаемого с
этого резидента в России. Такой вычет, однако, не будет превышать
российского налога, исчисленного с такого дохода или капитала в России
в соответствии с ее налоговыми законами и правилами.
В соответствии со ст. 311 Налогового кодекса Российской Федерации
указанный зачет производится при условии представления
налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание)
налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных
самой организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего
иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с
законодательством иностранных государств или международным договором
налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента.
По нашему мнению, таким документом, в частности, может являться
письмо от организации - налогового агента, подписанное уполномоченным
должностным лицом и заверенное печатью с приложением платежного
поручения налогового агента банку о перечислении соответствующей суммы
в качестве налога, удержанного у источника выплаты (с отметкой об
исполнении).
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
20 августа 2008 г.
N 03-08-05 |