ОБ ПОРЯДКЕ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ В ВИДЕ
ДИВИДЕНДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ С ПОСТОЯННЫМ
МЕСТОМ ПРЕБЫВАНИЯ В ИЗРАИЛЕ ОТ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ,
В ЦЕЛЯХ ПРИМЕНЕНИЯ КОНВЕНЦИИ МЕЖДУ ПРАВИТЕЛЬСТВОМ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ПРАВИТЕЛЬСТВОМ ГОСУДАРСТВА
ИЗРАИЛЬ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И
ПРЕДОТВРАЩЕНИИ УКЛОНЕНИЯ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В
ОТНОШЕНИИ НАЛОГОВ НА ДОХОДЫ ОТ 25.04.1994
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
21 августа 2008 г.
N 03-08-05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с
запросом по вопросу применения положений Конвенции между
Правительством Российской Федерации и Правительством Государства
Израиль об избежании двойного налогообложения и предотвращении
уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от
25.04.1994 (далее - Конвенции) сообщает следующее.
В соответствии со ст. 7 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) если международным договором Российской Федерации,
содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены
иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в
соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или)
сборах, то применяются правила и нормы международных договоров
Российской Федерации.
Согласно ст. 10 Конвенции дивиденды, выплачиваемые компанией,
которая является лицом с постоянным местопребыванием в одном
государстве (в рассматриваемом случае - России), лицу с постоянным
местопребыванием в другом государстве (Израиле), могут облагаться
налогом в этом другом государстве (Израиле). Однако такие дивиденды
могут также облагаться налогами в государстве, лицом с постоянным
местопребыванием в котором является компания, выплачивающая дивиденды
(России), в соответствии с законодательством этого государства, но
если получатель дивидендов имеет фактическое право на них, взимаемый в
таком случае налог не должен превышать 10 процентов валовой суммы
дивидендов.
Это означает, что Израилю предоставлено первоочередное право
налогообложения дивидендов. В то же время Россия также имеет право
взимать налог с дивидендов, если это предусмотрено национальным
законодательством, но при этом доходы облагаются налогом по ставке,
установленной соглашением об избежании двойного налогообложения.
В соответствии со ст. 22 Конвенции двойное налогообложение
устраняется следующим образом: если лицо с постоянным местопребыванием
в одном государстве (Израиле) получает доход в другом государстве,
который в соответствии с положениями Конвенции может облагаться
налогом в другом государстве (России), сумма налога на этот доход,
подлежащая уплате в этом другом государстве (России), может быть
вычтена из налога, взимаемого с такого лица в связи с таким доходом в
первом упомянутом государстве (Израиле). Такой вычет, однако, не будет
превышать сумму налога первого государства на такой доход,
рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и
правилами.
Согласно ст. 232 Кодекса для применения пониженной ставки налога
в размере 10 процентов налогоплательщик должен представить в налоговые
органы официальное подтверждение того, что налогоплательщик является
резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила
действующий в течение соответствующего налогового периода договор об
избежании двойного налогообложения.
Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога на
доходы физических лиц в Российской Федерации или авансовых платежей по
налогу, так и в течение одного года после окончания налогового
периода.
Учитывая, что исчисление и уплата сумм налога на доходы
осуществляются налоговым агентом, для применения налоговой ставки в
размере 10 процентов к доходам в виде дивидендов вышеуказанное
подтверждение может быть представлено налоговому агенту.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
21 августа 2008 г.
N 03-08-05 |