ОРГАНИЗАЦИЯ ПО АГЕНТСКИМ ДОГОВОРАМ ПРЕДОСТАВЛЯЕТ
УСЛУГИ ПО КУПЛЕ-ПРОДАЖЕ ЭЛЕКТРОННЫХ УЧЕТНЫХ ЕДИНИЦ В
ЭЛЕКТРОННОМ ВИДЕ У ОПЕРАТОРОВ ПЛАТЕЖНЫХ СИСТЕМ, А
ТАКЖЕ У ФИЗЛИЦ. ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ НДФЛ ДОХОД ФИЗЛИЦА,
ПЕРЕЧИСЛЯЕМЫЙ ЕМУ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ЗА ПРИОБРЕТАЕМЫЕ
ЭЛЕКТРОННЫЕ УЧЕТНЫЕ ЕДИНИЦЫ ЗА МИНУСОМ АГЕНТСКОГО
ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ? ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ В УКАЗАННОЙ
СИТУАЦИИ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ ЛИБО ФИЗЛИЦО УПЛАЧИВАЕТ
НДФЛ САМОСТОЯТЕЛЬНО?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
21 августа 2008 г.
N 03-04-06-01/255
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо ООО по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических
лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой
базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение
которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды,
определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации, от которых
или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы,
обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму
налога на доходы физических лиц.
Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и
уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и
228 Кодекса.
В соответствии со ст. 143 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - Гражданский кодекс) к ценным бумагам относятся:
государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и
сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на
предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и
другие документы, которые законами о ценных бумагах или в
установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.
В том случае, если электронная учетная единица признается в
соответствии с Гражданским кодексом чеком, т.е. отвечает всем
установленным для чеков требованиям, и, соответственно, является
ценной бумагой, налогообложение доходов, полученных физическими лицами
от реализации электронных учетных единиц, производится в соответствии
со ст. 214.1 Кодекса.
В соответствии со ст. 214.1 Кодекса налоговыми агентами
признаются брокеры, доверительные управляющие, управляющие компании,
осуществляющие доверительное управление имуществом, составляющим
паевой инвестиционный фонд, или иные лица, совершающие операции по
договору поручения или по иному подобному договору в пользу
налогоплательщика.
В случае если организация при совершении операций с электронными
учетными единицами не действует в качестве одного из вышеуказанных
лиц, она не является налоговым агентом и обязанности по исчислению,
удержанию у налогоплательщиков и перечислению в бюджет суммы налога с
доходов, полученных физическими лицами от реализации указанной
организации ценных бумаг, а также представлению в налоговый орган
сведений о таких доходах у организации не возникает.
В этом случае исчисление и уплата налога производятся
налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой декларации,
подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода в
соответствии со ст. 228 Кодекса.
В том случае, если электронные учетные единицы не признаются в
соответствии с Гражданским кодексом ценной бумагой, доход, полученный
налогоплательщиком от операций с ними, подлежит налогообложению на
общих основаниях. При этом организация, являющаяся источником выплаты
такого дохода, признается налоговым агентом на основании ст. 226
Кодекса и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить
сумму налога на доходы физических лиц.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21 августа 2008 г.
N 03-04-06-01/255 |