В СООТВЕТСТВИИ С КОЛЛЕКТИВНЫМ ДОГОВОРОМ
ОРГАНИЗАЦИЯ ОБЯЗАНА ВОЗМЕЩАТЬ РАСХОДЫ РАБОТНИКАМ,
ТРУДОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ КОТОРЫХ НОСИТ РАЗЪЕЗДНОЙ
ХАРАКТЕР. ОРГАНИЗАЦИЕЙ ПРИНЯТ ЛОКАЛЬНЫЙ НОРМАТИВНЫЙ
АКТ, УСТАНАВЛИВАЮЩИЙ РАЗМЕР И ПОРЯДОК ВОЗМЕЩЕНИЯ
КОМАНДИРОВОЧНЫХ РАСХОДОВ. ПРАВОМЕРНО ЛИ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
УКАЗАННОГО МЕТОДА ФОРМИРОВАНИЯ РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ
С РАЗЪЕЗДНЫМ ХАРАКТЕРОМ РАБОТЫ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
5 июня 2008 г.
N 03-03-06/1/346
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета расходов для целей налогообложения прибыли
организаций и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 166 Трудового кодекса Российской Федерации
(далее - ТК РФ) служебной командировкой признается поездка работника
по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения
служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки
работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет
разъездной характер, служебными командировками не признаются.
Статьей 168.1 ТК РФ установлено, что работникам, постоянная
работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а
также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в
работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со
служебными поездками:
расходы по проезду;
расходы по найму жилого помещения;
дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места
постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);
иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома
работодателя.
Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными
поездками вышеуказанных работников, а также перечень работ, профессий,
должностей этих работников устанавливаются коллективным договором,
соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок
возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым
договором.
Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных
расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными
в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном
государстве, на территории которого были произведены соответствующие
расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные
расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке,
проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с
договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на
оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
На основании п. 3 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в
целях налогообложения прибыли организаций относятся начисления
стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом
работы и условиями труда.
На основании п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N
129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые
организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти
документы служат первичными учетными документами, на основании которых
ведется бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они
составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм
первичной учетной документации, а документы, форма которых не
предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные
реквизиты:
а) наименование документа;
б) дату составления документа;
в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
г) содержание хозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном
выражении;
е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления;
ж) личные подписи указанных лиц;
Таким образом, самостоятельно утвержденные организацией формы
первичных учетных документов, типовые формы которых не предусмотрены в
альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, и
содержащие вышеуказанные обязательные реквизиты, могут служить
документальным подтверждением расходов, связанных с разъездным
характером.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
5 июня 2008 г.
N 03-03-06/1/346 |