ОРГАНИЗАЦИЕЙ-НЕДРОПОЛЬЗОВАТЕЛЕМ В РЕЗУЛЬТАТЕ
АУКЦИОНА ПОЛУЧЕНЫ ЛИЦЕНЗИИ НА ГЕОЛОГИЧЕСКОЕ ИЗУЧЕНИЕ
НЕДР, РАЗВЕДКУ И ДОБЫЧУ УГЛЕВОДОРОДНОГО СЫРЬЯ.
СОГЛАСНО ПОЛОЖЕНИЯМ ЛИЦЕНЗИОННОГО СОГЛАШЕНИЯ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ ПЕРЕЧИСЛЕНЫ СУММЫ РАЗОВОГО ПЛАТЕЖА
ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ НЕДРАМИ ПО КАЖДОЙ ЛИЦЕНЗИИ. В КАКОМ
ПОРЯДКЕ НЕОБХОДИМО УЧИТЫВАТЬ РАЗОВЫЕ ПЛАТЕЖИ ЗА
ПОЛЬЗОВАНИЕ НЕДРАМИ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ
БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
19 августа 2008 г.
N 03-03-06/1/171
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке учета для целей налогообложения прибыли
расходов, связанных с получением лицензии на пользование недрами, и
сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 325 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, принявшие решение о
приобретении лицензий на право пользования недрами, в аналитических
регистрах налогового учета обособленно отражают расходы,
осуществляемые в целях приобретения данных лицензий. При этом расходы,
связанные с приобретением каждой конкретной лицензии, учитываются
отдельно.
К расходам, осуществляемым в целях приобретения лицензии, в
частности, относятся:
расходы, связанные с предварительной оценкой месторождения;
расходы, связанные с проведением аудита запасов месторождения;
расходы на разработку технико-экономического обоснования (иных
аналогичных работ), проекта освоения месторождения;
расходы на приобретение геологической и иной информации;
расходы на оплату участия в конкурсе.
В случае если по результатам конкурса налогоплательщик заключает
лицензионное соглашение на право пользования недрами (получает
лицензию), то расходы, осуществленные налогоплательщиком, связанные с
процедурой участия в конкурсе, формируют стоимость лицензионного
соглашения (лицензии), которая учитывается налогоплательщиком в
составе нематериальных активов. При этом амортизация данного
нематериального актива начисляется в порядке, установленном ст. ст.
256 - 259 Кодекса.
Согласно ст. 40 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах"
пользователи недр, получившие право на пользование недрами, уплачивают
разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных
событий, оговоренных в лицензии (разовые платежи за пользование
недрами).
Поскольку уплата разовых платежей является лицензионным
требованием и условием, то есть является обязательством лицензиата по
уже имеющейся лицензии, уплата таких разовых платежей не может
рассматриваться как расход, осуществленный в целях приобретения
лицензии и, соответственно, включаемый в стоимость нематериального
актива.
Учитывая изложенное, расход в виде разового платежа за
пользование недрами учитывается в составе прочих расходов, связанных с
производством и реализацией, на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 272 Кодекса расходы, принимаемые для
целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом)
периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической
выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с
учетом положений ст. ст. 318 - 320 Кодекса.
В связи с этим, в случае если согласно принятой учетной политике
и положениям п. 1 ст. 318 Кодекса расходы в виде разового платежа за
пользование недрами являются косвенными расходами, указанные расходы в
соответствии с п. 2 ст. 318 Кодекса подлежат отнесению в полном объеме
к расходам текущего отчетного (налогового) периода.
Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в
настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным
правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007
N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет
информационно-разъяснительный характер по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не
препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам
сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства
о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной
в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
19 августа 2008 г.
N 03-03-06/1/171 |