О ПРИМЕНЕНИИ НДС В ОТНОШЕНИИ ПРЕМИЙ (БОНУСОВ),
ПРЕДОСТАВЛЯЕМЫХ ПРОДАВЦОМ ПОКУПАТЕЛЮ ТОВАРОВ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
25 октября 2007 г.
N 03-07-11/524
(Д)
В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную
стоимость в отношений премий (бонусов), предоставляемых продавцом
покупателю товаров, Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики сообщает.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) к числу объектов налогообложения налогом на
добавленную стоимость относятся операции по реализации услуг на
территории Российской Федерации.
Согласно ст. 779 Гражданского кодекса Российской Федерации по
договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию
заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или
осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить
эти услуги. Если у организации-заказчика (продавца товаров) есть
основания полагать, что целенаправленные оговоренные в договоре
действия исполнителя (покупателя товаров) способствуют привлечению
внимания к товарам определенного наименования, продаваемым этим
продавцом, либо подобные услуги в явном виде указаны в договоре между
продавцом и покупателем, то такие действия рассматриваются в качестве
услуг (например, услуг по рекламе, продвижению товаров, прочих
аналогичных услуг). В таких случаях указанные услуги подлежат
налогообложению налогом на добавленную стоимость у покупателя товаров,
а суммы этого налога принимаются к вычету у продавца товаров в
общеустановленном порядке.
Во взаимоотношениях между продавцами товаров и их покупателями
могут применяться различные премии и скидки, предоставляемые
продавцами товаров их покупателям, не связанные с оказанием
вышеупомянутых услуг по рекламе и продвижению товаров (например, за
факт заключения с продавцом договора поставки; за поставку товаров во
вновь открывшиеся магазины торговой сети; за включение товарных
позиций в ассортимент магазинов и т.п.).
Следует отметить, что на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса
налогообложению налогом на добавленную стоимость подлежат полученные
налогоплательщиком денежные средства, связанные с оплатой
реализованных этим налогоплательщиком товаров, работ или услуг.
Поэтому в случае если денежные средства, полученные
налогоплательщиком, не связаны с оплатой реализованных товаров, работ
или услуг, то такие денежные средства налогообложению налогом на
добавленную стоимость не подлежат.
Учитывая изложенное, премии, полученные покупателем товаров от
продавца и не связанные с оказанием услуг покупателем, налогом на
добавленную стоимость не облагаются.
В случае если продавцы товаров предоставляют их покупателям
скидки по оплате товаров без изменения цены товаров, то предоставление
таких скидок не является основанием для уменьшения продавцом товаров
налоговой базы по налогу на добавленную стоимость и внесения изменений
в выставленные при отгрузке товаров счета-фактуры.
Одновременно необходимо учитывать, что условиями договоров
поставки может быть предусмотрено предоставление продавцом товаров
скидок (бонусов и премий) покупателю путем изменения цены ранее
поставленных товаров.
В соответствии с действующим порядком применения налога на
добавленную стоимость для целей уменьшения налоговой базы при
изменении цены ранее поставленного товара следует в выставленный при
отгрузке товаров счет-фактуру внести соответствующие исправления в
порядке, установленном п. 29 Правил ведения журналов учета полученных
и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных
Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914
(далее - Правила).
Кроме того, продавцу товаров следует внести изменения в книгу
продаж в порядке, установленном п. 16 Правил, а также представить в
налоговый орган по месту постановки на учет корректирующую налоговую
декларацию за тот налоговый период, в отношении которого им были
внесены изменения в книгу продаж. При этом исправленный счет-фактура
регистрируется покупателем в книге покупок, и, соответственно, суммы
налога на добавленную стоимость предъявляются покупателем к вычету в
том налоговом периоде, в котором исправленный счет-фактура получен,
при одновременном соблюдении иных условий, предусмотренных гл. 21
Кодекса.
В случае если покупатель товаров до внесения продавцом
исправлений в счет-фактуру зарегистрировал его в книге покупок и
принял сумму налога на добавленную стоимость к вычету, то покупателю
следует внести соответствующие изменения в книгу покупок в порядке,
установленном п. 7 Правил. Согласно данному порядку при необходимости
внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании
счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за
налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до
внесения в него исправлений. Дополнительные листы книги покупок
являются ее неотъемлемой частью.
Кроме того, покупателю товаров следует представить в налоговый
орган по месту постановки на учет корректирующую налоговую декларацию
за тот налоговый период, в отношении которого им были внесены
изменения в книгу покупок.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
25 октября 2007 г.
N 03-07-11/524 |