КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С ЧАСТИЧНОЙ ЛИКВИДАЦИЕЙ
СЛОЖНОГО ОБЪЕКТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ? ВПРАВЕ ЛИ
ОРГАНИЗАЦИЯ ИЗМЕНИТЬ СРОК ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
НЕ ПОДЛЕЖАВШИХ ЛИКВИДАЦИИ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ,
ПОЛУЧЕННЫХ ПРИ УКАЗАННОЙ ЧАСТИЧНОЙ ЛИКВИДАЦИИ
СЛОЖНОГО ОБЪЕКТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
27 августа 2008 г.
N 03-03-06/1/479
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета для целей налогообложения прибыли расходов,
связанных с частичной ликвидацией сложного объекта основных средств, и
исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 257 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) первоначальная стоимость основных средств
изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции,
модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации
соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
Согласно п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001
N 26н, единицей бухгалтерского учета основных средств является
инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается
объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный
конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения
определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс
конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое
и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс
конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов
одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и
принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте,
в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять
свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки
полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая
часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Это общее правило действует и в налоговом учете основных средств.
Согласно п. 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету
основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N
91н (далее - Методические указания), выбытие основных средств может
иметь место в случаях:
продажи;
списания в случае морального и физического износа;
ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных
ситуациях;
передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других
организаций, паевой фонд;
передачи по договорам мены, дарения;
передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации;
недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и
обязательств;
частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
в иных случаях.
Согласно п. п. 77, 78 и 79 Методических указаний для выбытия
основных средств в организации приказом руководителя создается
комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в
том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена
ответственность за сохранность объектов основных средств. Принятое
комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в
акте на списание объекта основных средств с указанием данных,
характеризующих объект основных средств (дата принятия объекта к
бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в
эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и
сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты,
причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей,
узлов, конструктивных элементов). Акт на списание объекта основных
средств утверждается руководителем организации.
Согласно ст. 252 Кодекса в целях налогообложения прибыли
расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты.
С учетом этого комиссия в акте о частичной ликвидации указывает
причины частичной ликвидации амортизируемого имущества (модернизация,
реконструкция или иная причина).
Комиссия определяет также долю ликвидируемого имущества,
исчисляемую в процентном отношении амортизируемого имущества
(например, подлежит ликвидации 25 процентов амортизируемого
имущества).
С учетом установленной доли исчисляется первоначальная
(остаточная) стоимость и начисленная амортизация, приходящиеся на
ликвидируемое имущество.
В оставшейся части основного средства амортизация продолжает
начисляться в порядке, установленном гл. 25 Кодекса, исходя из
остаточной (скорректированной на стоимость ликвидированной части)
стоимости имущества.
В случае продажи на сторону ликвидированной части амортизируемого
имущества согласно п. 1 ст. 268 Кодекса при реализации амортизируемого
имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции
на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в
соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса.
Согласно положениям ст. 258 Кодекса сроком полезного
использования признается период, в течение которого объект основных
средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей
деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования
определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в
эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии
с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных
средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования
объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае,
если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения
такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования.
При этом увеличение срока полезного использования основных средств
может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той
амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное
средство.
В остальных случаях срок полезного использования амортизируемого
имущества не изменяется в течение всего периода эксплуатации
имущества.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
27 августа 2008 г.
N 03-03-06/1/479 |