О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НДФЛ И ЕСН СУТОЧНЫХ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ
БАНКОМ РАБОТНИКАМ ПРИ НАПРАВЛЕНИИ ИХ В СЛУЖЕБНЫЕ
КОМАНДИРОВКИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
21 августа 2007 г.
N 03-04-06-01/301
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо банка о налогообложении налогом на доходы физических лиц и
единым социальным налогом суточных, выплачиваемых при направлении в
служебные командировки, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения
единым социальным налогом для лиц, производящих выплаты физическим
лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
При этом п. 3 ст. 236 Кодекса установлено, что данные выплаты не
признаются объектом налогообложения у налогоплательщиков-организаций,
если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу
на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Согласно п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат
налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным
налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации,
законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями
представительных органов местного самоуправления компенсационных
выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с
выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, включая возмещение
командировочных расходов.
Положениями указанных статей предусмотрено, что при оплате
работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри
страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные,
выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с
действующим законодательством. То есть в отношении таких расходов, как
суточные, предусматривается законодательное установление
соответствующих норм.
Нормы расходов организаций на выплату суточных утверждены
Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93
"Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или
полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой
базы на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией".
Поскольку установления специальных норм суточных только для целей
обложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом
Кодексом не предусмотрено, полагаем, что использование в этих целях
норм расходов организаций на выплату суточных, утвержденных
Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93,
не будет противоречить положениям Кодекса.
При этом фактический размер суточных, выплачиваемых работнику при
направлении его в служебную командировку, может превышать нормы,
установленные указанным Постановлением Правительства Российской
Федерации, и в соответствии со ст. 168 "Возмещение расходов, связанных
со служебной командировкой" Трудового кодекса Российской Федерации он
определяется коллективным договором или локальным нормативным актом
организации.
Сумма суточных, превышающая установленные нормы, будет являться
объектом обложения налогом на доходы физических лиц и единым
социальным налогом с учетом п. 3 ст. 236 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что с 1 января 2008 г. вступает в силу
Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ. В соответствии с
изменениями, вносимыми в ст. 217 Кодекса указанным Федеральным
законом, не будут подлежать налогообложению налогом на доходы
физических лиц суточные, выплаченные с 1 января 2008 г. в соответствии
с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за
каждый день нахождения в командировке на территории Российской
Федерации и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной
командировке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21 августа 2007 г.
N 03-04-06-01/301 |