ОРГАНИЗАЦИЕЙ ПРИОБРЕТЕНО НЕИСКЛЮЧИТЕЛЬНОЕ ПРАВО НА
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРОГРАММНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ДЛЯ ЭВМ. ПРИ
ЭТОМ ПРАВО НА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ВЫШЕУКАЗАННОГО ПРАВА
ПРИОБРЕТЕНО НА НЕОПРЕДЕЛЕННЫЙ СРОК. КАКОВ ПОРЯДОК
УЧЕТА В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ РАСХОДОВ
НА ПРИОБРЕТЕНИЕ УКАЗАННОГО ПРАВА? КАК УЧИТЫВАЮТСЯ
ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ
ПО ОПРЕДЕЛЕНИЮ ТРУДОЕМКОСТИ НЕОБХОДИМЫХ УСЛУГ ПО
АДАПТАЦИИ И ВНЕДРЕНИЮ, НАСТРОЙКЕ ПРОЕКТНОГО РЕШЕНИЯ,
ПРОВЕДЕНИЮ ОБУЧЕНИЯ КЛЮЧЕВЫХ ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ, А ТАКЖЕ
ПРОЧИХ РАСХОДОВ ПО ТЕКУЩЕМУ ВНЕДРЕНИЮ, ОБНОВЛЕНИЮ И
ДОРАБОТКЕ ВЫШЕУКАЗАННОГО ПРОГРАММНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
16 июля 2008 г.
N 03-03-06/1/406
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета расходов на приобретение права на
использование программ для ЭВМ и сообщает следующее.
Организацией приобретено неисключительное право на использование
программного обеспечения. При этом право на использование
вышеуказанного права приобретено на неопределенный срок.
В соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, относятся расходы, связанные с
приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по
договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К
указанным расходам также относятся расходы на приобретение
исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб.
и обновление программ для ЭВМ и баз данных.
Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ в случае, если условиями договора
предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного
периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг),
расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом
принципа равномерности признания доходов и расходов.
Таким образом, расходы на приобретение неисключительного права на
использование программного обеспечения, право на использование
которого приобретено на неопределенный срок, должны распределятся
организацией самостоятельно с учетом принципа равномерности признания
доходов и расходов.
Что касается расходов по определению трудоемкости необходимых
услуг по адаптации и внедрению, настройке проектного решения,
проведению обучения ключевых пользователей, а также прочих расходов по
текущему внедрению, обновлению и доработке вышеуказанного программного
обеспечения, то такие расходы могут учитываться в расходах для целей
налогообложения прибыли организаций при условии соответствия их
критериям, установленным ст. 252 НК РФ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16 июля 2008 г.
N 03-03-06/1/406 |